Аудит операций с денежными средствами

Аудит операций с денежными средствами

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами 4

1.1. Понятия и цели аудита 4

1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными

средствами. 14

ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16

2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 16

2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 18

1.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 21

1.4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте 36

Глава 3 аудит денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в

банках. 44

3.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных,

валютных и прочих счетах в банках. 44

3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках. 54

3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках. 55

Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств 65

4.1. Анализ отчета о движении денежных средств 65

4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с

денежными средствами. 77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83

Литература 85

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную

деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,

организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.

Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе

заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований

осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между

предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое

использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный

доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении

временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает

непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация

расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств

организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение

ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко

ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого

уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской

задолженности предприятия.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы аудита

денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых

операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые

нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой

оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде

штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют

соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также

содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской

проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение

процедур проведения проверки операций с денежными средствами и

последовательность их составления.

Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать

данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и

аналитического учета.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

- Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

- Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии

проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

- Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и

сохранностью денежных средств;

- Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет

соответствия действующему законодательству;

- Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;

- Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

Работа состоит из введения, четырех глав и заключения.

В первой главе дается понятие организации аудита операций с денежными

средствами Во второй главе показана процедура проведения аудиторской

проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской

проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и

оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными

средствами.

Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей

разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического

опыта проведения аудиторских проверок.

Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами

1.1. Понятия и цели аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и

соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций

нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут

осуществлять следующие виды деятельности:

- независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой)

отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других

финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление

деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества

предприятия;

- анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов

предприятия;

- прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и

иного хозяйственного законодательства РФ;

- обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

- методическое и информационное обеспечение предприятий;

- разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и

налогообложению и оказание других услуг.

Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 «Объем и стадии

аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и

основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»,

одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ

20.08.99.

Определение объема аудиторской проверки является предметом

профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,

проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется

обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить

из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую

деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим

субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о

деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения

о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах

времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления

полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского

заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством

экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской

отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого

аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и

экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо

определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать

общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна

руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности

«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных

аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования

мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна

руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений

требований законодательства аудиторская организация должна выполнять

требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и

аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской

отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»,

«Применимость допущения непрерывности деятельности».

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной

работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение

для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства

качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть

достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности

того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять

положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование

аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить

выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из

критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим

субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям,

которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического

субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о

степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что

аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического

субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется

условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо

оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской

отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства,

которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

Предплановая (преддоговорная) деятельность

Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как

вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования

определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При

формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие

доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита,

как независимость, честность, объективность, профессиональная

компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное

поведение.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не

обладает безупречной репутацией.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои

услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить

следующее:

имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для

выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки

других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может

гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную

записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки

степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

текучесть сотрудников за последний год;

финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных

финансовых проблем;

уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и

отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем

бухгалтерского учета;

темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в

частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении

предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во

время предварительной проверки следует выяснить:

правовые основы организации, ее учредительные документы и их

соответствие действующему законодательству;

в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность,

можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

произошли существенные изменения в составе высшего руководства

организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти

компромиссного решения;

имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы

ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки

годовой бухгалтерской отчетности информацию;

имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или

другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут

совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или

иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на

проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма

документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство,

требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской

деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на

проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во

избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-

обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен

содержать обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки:

объект и цели аудиторской проверки;

включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности

филиалов и подразделений;

законодательные акты и нормативные документы;

дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской организации:

форма отчетности о результатах проведенной работы;

ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

соблюдение коммерческой тайны;

риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском

учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских

процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;

по обязательствам экономического субъекта:

ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность

представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности;

обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским

регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской

задолженности;

неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее

мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

а также дополнительные данные:

общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных

клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и

союзах;

примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской

группы; общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;

предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых

экспертов;

использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11