Аудит операций с денежными средствами
Аудит операций с денежными средствами
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами 4
1.1. Понятия и цели аудита 4
1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными
средствами. 14
ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16
2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 16
2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 18
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 21
1.4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте 36
Глава 3 аудит денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в
банках. 44
3.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных,
валютных и прочих счетах в банках. 44
3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках. 54
3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках. 55
Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств 65
4.1. Анализ отчета о движении денежных средств 65
4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с
денежными средствами. 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
Литература 85
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.
Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе
заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между
предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный
доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение
ее финансового состояния.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы аудита
денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых
операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой
оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде
штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют
соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также
содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской
проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение
процедур проведения проверки операций с денежными средствами и
последовательность их составления.
Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать
данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и
аналитического учета.
При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:
- Раскрыть понятия и цели аудита в целом;
- Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии
проведения предварительной проверки аудита денежных средств;
- Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и
сохранностью денежных средств;
- Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет
соответствия действующему законодательству;
- Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;
- Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.
Работа состоит из введения, четырех глав и заключения.
В первой главе дается понятие организации аудита операций с денежными
средствами Во второй главе показана процедура проведения аудиторской
проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской
проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.
Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и
оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными
средствами.
Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей
разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического
опыта проведения аудиторских проверок.
Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами
1.1. Понятия и цели аудита
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут
осуществлять следующие виды деятельности:
- независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов;
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление
деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества
предприятия;
- анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов
предприятия;
- прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства РФ;
- обучение работников бухгалтерских служб предприятий;
- методическое и информационное обеспечение предприятий;
- разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и
налогообложению и оказание других услуг.
Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 «Объем и стадии
аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и
основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»,
одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
20.08.99.
Определение объема аудиторской проверки является предметом
профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,
проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется
обстоятельствами проверки.
Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить
из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую
деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим
субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о
деятельности экономического субъекта.
Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения
о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах
времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления
полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского
заключения.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
а) планирование аудита;
б) получение аудиторских доказательств;
в) использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами;
г) документирование аудита;
д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого
аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.
Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и
экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо
определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать
общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна
руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».
В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных
аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования
мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна
руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений
требований законодательства аудиторская организация должна выполнять
требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской
отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»,
«Применимость допущения непрерывности деятельности».
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной
работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение
для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства
качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть
достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности
того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять
положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование
аудита».
На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить
выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из
критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим
субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического
субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о
степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что
аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического
субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется
условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо
оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства,
которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.
Предплановая (преддоговорная) деятельность
Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как
вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования
определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При
формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие
доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита,
как независимость, честность, объективность, профессиональная
компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное
поведение.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не
обладает безупречной репутацией.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои
услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить
следующее:
имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для
выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки
других специалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может
гарантировать выполнение всех указанных условий.
О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную
записку), подтверждающий выполнение данных действий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки
степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
текучесть сотрудников за последний год;
финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных
финансовых проблем;
уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и
отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем
бухгалтерского учета;
темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в
частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении
предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во
время предварительной проверки следует выяснить:
правовые основы организации, ее учредительные документы и их
соответствие действующему законодательству;
в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность,
можно ли ее проверить.
Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
произошли существенные изменения в составе высшего руководства
организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти
компромиссного решения;
имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы
ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки
годовой бухгалтерской отчетности информацию;
имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или
другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут
совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или
иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.
Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на
проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма
документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство,
требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.
Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во
избежание неправильного понимания взятых обязательств.
В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-
обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен
содержать обязательные указания:
по условиям аудиторской проверки:
объект и цели аудиторской проверки;
включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности
филиалов и подразделений;
законодательные акты и нормативные документы;
дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;
по обязательствам аудиторской организации:
форма отчетности о результатах проведенной работы;
ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;
соблюдение коммерческой тайны;
риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских
процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;
по обязательствам экономического субъекта:
ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность
представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности;
обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским
регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;
получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности;
неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
а также дополнительные данные:
общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных
клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и
союзах;
примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской
группы; общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;
предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых
экспертов;
использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;
важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;
рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|