Аудит операций с денежными средствами

начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим

итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является

информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных

средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования

средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их

погашению.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о

движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной

деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств

организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные

бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а

потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений

в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством

возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются

возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных

с инвестиционной деятельностью организации.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является

информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с

осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи

движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и

инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов,

обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное

представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).

Таблица 1

Денежные обороты от финансовой деятельности

|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |

|Поступление от |50,51,|75 |Выкуп собственных |81 |50,51,|

|дополнительной эмиссии|52, 55| |акций*(2) | |52, 55|

|Поступление от |50, |66, 67|Выкуп собственных |66, 67|50,51,|

|эмиссии собственных |51, | |облигаций у | |52, 55|

|Получение банковского |50, |66, 67|Погашение банковского|66, 67|50,51,|

|кредита (долгосрочного|51, | |кредита | |52, 55|

|Дополнительные |50,51,|75 |Выплаты |75 |50,51,|

|денежные взносы |52, 55| |дивидендов*(1) | |52, 55|

|Авансы полученные*(1) |50,51,|62 |Авансы уплаченные*(1)|62 |50,51,|

| |52, 55| | | |52 |

|Финансовая помощь, |50,51,|86 |Финансовая помощь |91 |50,51,|

|дотации полученные*(2)|52, 55| |оказанная*(1) | |52, 55|

|Поступления целевого |50,51,|86 | | | |

|финансирования*(2) |52, 55| | | | |

|Безвозмездно по |50, |83 | | | |

|лученные денежные |51, | | | | |

|средства*(1) |52 | | | | |

*(1) Операции по счетам.

*(2) Обороты по счетам.

Таблица 2

Денежные обороты от инвестиционной деятельности

|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |

|Продажа основных |50,51,|90 |Покупка основных |60 |50,51,|

|средств, |52, 55| |средств, | |52, 55|

|Продажа долевых |50,51,|91 |Приобретение долевых |58 |50,51,|

|ценных бумаг (акций, |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55|

|Возврат номинала |50,51,|58 |Приобретение долговых|58 |50,51,|

|долговых ценных |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55|

|Продажа объектов |50,51,|91 |Приобретение объектов |60 |50,51,|

|социально-культурного |52, 55| |социально - | |52, 55|

|Возврат денежных |50,51,|58 |Перечисление денег на|58 |50,51,|

|средств по окончании |52, 55| |совместную | |52, 55|

|Платежи в |55 |50,51,|Приобретение имущества|60 |50,51,|

|погасительный фонд | |52 |для проката | |52, 55|

| | | |Платежи на покрытие |60 |50,51,|

| | | |затрат по | |52, 55|

| | | |им и | | |

*(1) Операции по счетам.

Таблица 3

Денежные обороты от операционной деятельности

|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |

|Поступления от продажи|50,51,|62, 90|Оплата счетов |60 |50,51,|

|продукции, товаров, |52, 55| |поставщиков сырья, | |52, 55|

|Поступления денежных|50,51,|91, |Оплата счетов по |76 |50,51,|

|средств по доходным |52, 55|76, 96|коммунальным ус | |52, 55|

|т.п.) |*(1) | | | | | |

|Возвратные поступления|50,51,|50, |Оплата услуг |76 |50,51,|

|(от подотчетных лиц, |52, 55|51, |коммерческого | |52, 55|

|бюджетом, по | |55, | | | |

|депозитным вкладам, из| |71, | | | |

|кассы на расчетный | |60, | | | |

|счет и т.п.) * (1) | |62, | | | |

| | |68, | | | |

| | |69, | | | |

| | |70, | | | |

| | |73, | | | |

| | |76, 79| | | |

| | |и др. | | | |

| | | |Оплата сумм |91 |50,51,|

| | | |обслуживания долговых| |52, 55|

| | | |Оплата по налогам и |68, 69|50,51,|

| | | |сборам | |52, 55|

| | | | | | |

| | | |Оплата труда |70 |50,51,|

| | | |персоналу *(2) | |52 |

| | | |Прочие операционные |62, |50,51,|

| | | |платежи *(2) |73, |52, 55|

| | | | |79, | |

| | | | |57, | |

| | | | |91, 99| |

| | | | |и др. | |

*(1) Обороты по счетам.

*(2) Обороты и операции по счетам.

При составлении отчета о движении денежных средств организация может

применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и

счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных

бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные

счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае

формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом

специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных

аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных

средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.

Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений

денежных потоков)

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных

оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации

раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно

сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям

балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в

раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной

деятельности.

Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так

же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету

универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру

операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73)

приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и

инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а

также с расширением этого минимума.

Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо

определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но

рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации».

При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно

использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:

- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и

направлений их расходования;

- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы

основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в

ходе операционной деятельности;

- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как

это делается применительно к финансовой и инвестиционной

деятельности; возможность расширения минимального объема информации

за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с

применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным

с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах,

обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет

сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится

иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста

денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых

показателей различно. При использовании прямого метода балансирования

потоков денежных средств источники появления средств у организации и

направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны

и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде

всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой

прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о

прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении

денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью,

сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи

отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта

особенность косвенного метода составления отчета широко используется в

бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке

эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в

промежуточной, а не годовой отчетности.

Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств,

сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств (фрагмент)

от финансовой и инвестиционной деятельности

|Наименование отчетного показателя |За отчетный период (с |

| |начала года) |

|требований | | | | |с |

|Финансовая деятельность |

|Поступление средств |Поступление от эмиссии|… |… |… |… |

| |Дополнительные взносы |… |… |… |… |

| |Безвозмездно |… |… |… |… |

| |т.д. | | | | |

|Поступления от |Поступления от эмиссии|… |… |… |… |

| |Получение банковских |… |… |… |… |

| |Авансы полученные и |… |… |… |… |

| |т.д. | | | | |

|Изъятие средств |Выкуп собственных |… |… |… |… |

| |Выплата дивидендов и |… |… |… |… |

| |т.д. | | | | |

|Погашение |Выкуп собственных |… |… |… |… |

| |Погашение банковских |… |… |… |… |

| |Авансы выданные |… |… |… |… |

| |Финансовая помощь |… |… |… |… |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Аудит операций с денежными средствами