Аудит кредитов и займов 2002 год

операционных расходов организации.

Согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и

убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами,

когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных

периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена

четко или определяется косвенным путем.

В данном случае расходы по приобретению программы обусловливают

получение организацией экономических выгод в течение всего срока ее

использования, т.е. трех лет. Таким образом, расходы на ее приобретение

должны признаваться в отчете о прибылях и убытках ежемесячно в течение

данного срока.

Указанные расходы учитываются как расходы будущих периодов и

списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,

пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они

относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от

29.07.1998 N 34н).

Таким образом, расходы по приобретению программы учитывались в

соответствии с Планом счетов на счете 97 "Расходы будущих периодов" в

корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками".

Уплаченную продавцу компьютерной программы сумму НДС организация в

соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имела право

принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих

уплату НДС, предъявленного продавцом программы.

Принятие к вычету суммы НДС отражалось записью по дебету счета 68

"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог

на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы

ежемесячно списывались в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равными

долями в течение срока полезного использования программы (три года)

согласно учетной политики организации.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод

о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена

верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки

кредитов и займов.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в

настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных

средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода

кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с

устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов,

раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов,

регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета,

бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать

сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы;

способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных

учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении

его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки;

разработке аудиторской программы; определении объема конкретных

аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Были рассмотрены способы получения аудиторских доказательств необходимых

для обоснования аудиторского заключения:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта

независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских

доказательств, т.е. степени риска, наличия свидетельства третьих лиц,

данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение

аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как

более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы

аудиторской проверки:

. Предприятие получило кредит только в одном банке?

. Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет?

. Производилась ли корректировка прибыли для целей налогообложения

на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования?

. Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения

объектов основных средств в эксплуатацию?

. Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были

получены?

. Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных

средств предприятия?

. Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет

собственных средств предприятия?

. Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет

собственных средств предприятия?

. В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки

рефинансирования?

. Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на

финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит?

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете

хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления

кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции,

нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы,

нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике

нарушений по учету кредитов и займов связанных с: отсутствием документов,

оформляющих кредитные отношения; включением в себестоимость продукции

(работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;

нарушением принципов оценки имущества; некорректным применением льготы по

налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за

счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для

целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых

результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

На примере ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника» была рассмотрена

стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов,

начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам

синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным

документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность

проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой

проводимого аудита на ОАО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее

весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов

отражающих эти операции:

. Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2001

год.

. Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,

применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

. Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости

группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты

привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель

выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «Электроагрегат», в

соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22

декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении

лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

В итоге проведенной проверки можно сделать вывод, что, несмотря на

больший процент по предоставленному займу ЗАО «Резинотехника», в целом же,

получение такого займа является более выгодной сделкой, чем получение

кредитов вследствие отсутствия в договоре займа дополнительного договора

залога, как это наблюдается при банковском кредитовании ОАО

«Электроагрегат».

При функционировании кредитного договора в ОАО «Электроагрегат»

практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может

уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной

залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую

деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

_________________А.Н. Симонов

31 мая 2002 года.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены

приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина

РФ от 09.12.1998г. №60н.

8. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от

10.01.2000г. №2н.

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом

Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено

приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

11. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина от

30.03.2001г. №26н.

12. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» утверждено

приказом Минфина от 28.11.2001г. №96н.

13. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №33н.

14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ

06.05.1999г. №33н.

15. ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом

Минфина РФ от 16.10.2000г. №94н.

16. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ

от 28.06.2000г.№60н.

18. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» (с изменениями и дополнениями).

19. Закон РФ от 9.10 92 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном

контроле» (с изменениями от 5.07.99г.)

20. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в

РФ».

21. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34 «О

налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с

изменениями от 7.04.2000 г.).

22. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г.

№ 552, с изменениями и дополнениями).

23. Письмо Минфина России от 28.12.95г. № 135, Минэкономики России от

29.12.95г. № СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.95г. № НП-6-

01/670 и Банка России от 4.01.96г. № 224 «Об установлении для целей

налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам,

полученным в иностранной валюте».

24. Письмо МНС РФ от 15.02.2001г. № ВГ- 6-02/139 «О разъяснении

отдельных вопросов по применению налогового законодательства о

налогообложении прибыли юридических лиц».

25. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон.

акад.,2000 год.

26. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2000 год.

27. Белуха Н Аудит: Учебник. М.: Знание, 2000 год.

28. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2000 год.

29. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.,

2000 год.

30. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов:

практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год.

31. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал

«Бухгалтерский учет» 18`2000

32. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские

ведомости № 2`2001

33. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2001г.

34. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих

организаций. М. Бухгалтерский учет 2000.

35. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и

налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант-2000г.

36. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.:

Бухгалтерский учет 2001г.

37. Новый план счетов (комментарии специалистов и типовые проводки)

М.: МЦФЭР 2001г.

38. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под

редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2001г.

39. Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.:

Статус-Кво-2001г.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М

2001г.

41. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М

2001г.

42. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского

учета. М.: Проспект 2001г.

43. Пономарева Д.Ж. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.:ПРИОР –

2001г.

44. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных

материалов/ Предисловие и составление Л.В. Сотникова Бухгалтерский

учет 2001г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1.

Актив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.01, тыс. руб.

|1 |2 |3 |4 |

|Нематериальные активы (04, 05) |110 |116 |254 |

|патенты, лицензии, товарные знаки (знаки |111 |116 |254 |

|организационные расходы |112 |- |- |

|деловая репутация организации |113 |- |- |

|Основные средства (01, 02, 03) |120 |91 704 |89 209 |

|земельные участки и объекты природопользования|121 |- |- |

|здания, машины и оборудование |122 |91 704 |89 209 |

|Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) |130 |43 549 |43 523 |

|Доходные вложения в материальные ценности (03)|135 |- |- |

|имущество для передачи в лизинг |136 |- |- |

|имущество, предоставляемое по договору проката|137 |- |- |

|Долгосрочные финансовые вложения (06,82) |140 |9 507 |10 043 |

|инвестиции в дочерние общества |141 |- |- |

|инвестиции в зависимые общества |142 |- |- |

|инвестиции в другие организации |143 |- |- |

| |144 |- |- |

|займы, предоставленные организациям на срок | | | |

|прочие долгосрочные финансовые вложения |145 |9 507 |10 043 |

| |150 |- |- |

|ИТОГО по разделу I |190 |144 876 |143 029 |

|Запасы |210 |50 416 |105 443 |

|сырье, материалы и другие аналогичные ценности|211 |31 648 |65 290 |

|(10, 12, 13, 16) | | | |

|животные на выращивании и откорме (11) |212 |- |- |

|затраты в незавершенном производстве |213 |9 965 |24 258 |

|(издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36,| | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Аудит кредитов и займов 2002 год