Аудит кредитных операций

Аудит кредитных операций

Министерство

общего и профессионального

образования Российской федерации

Санкт-Петербургская государственная

инженерно-экономическая

академия

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Контрольная работа по учебной дисциплине

Аудит в банках

на тему: «Аудит кредитных операций»

Выполнила студентка группы №82/3191

3 курса заочного отделения

со сроком обучения 2г.10мес.

ф-т «Предпринимательства и

коммерческой деятельности»

Проверил:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

Цель, задачи и источники аудиторской проверки 3

Проверка активных кредитных операций 5

Проверка пассивных кредитных операций 16

Проверка кредитных операций при закрытии кредитных договоров в неденежной

форме 21

Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 29

Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является

одной из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций

кредитования клиентов (активные кредитные операции) приносят банкам

существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми для формирования

ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные

кредитные операции). Это наиболее распространенный и отработанный годами

способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблюдения банком

действующих правил совершения кредитных операций и правильности их

отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения

кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действующих правил

совершения кредитных операций необходимо руководствоваться такими

нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон

РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипотеке

(залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке

предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их

возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от

26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с

привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных

операций по счетам бухгалтерского учета” с изменениями и дополнениями.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования

резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений.

Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методические рекомендации к Положению ЦБ

РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении

положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от

14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском

учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П,

Приложением 1 «Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате

(получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по

“кассовому” методу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций,

следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490

“Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты

налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ

РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва

на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в

соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000

г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков рекомендуется

использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях

по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие

основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

в ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных

операций изучаются следующие документы: кредитная политика банка; положение

о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по

обеспечению исполнения обязательств; генеральные соглашения о

сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), дополнительные

соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения

руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы

безопасности и юридической службы; другие документы, относящиеся к

организации и осуществлению кредитной работы в банке;

в ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом

учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым счетам:

ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321);

просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458), в том числе

предоставленным МБК (324); просроченным процентам по предоставленным

кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под возможные потери по

ссудам (44115—45715), в том числе по МБК (32015—32115); резервам под

возможные потери по просроченным кредитам (45818), в том числе по МБК

(32403); полученным МБК (312—314); просроченной задолженности по полученным

МБК (317); просроченным процентам по полученным МБК (318); обязательствам

банка по уплате процентов (47426); требованиям банка по получению процентов

(47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением

(размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе

банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с привлечением

денежных средств от клиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков

(32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101);

процентов, уплаченных за привлеченные кредиты(70201); другим счетам (по

учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, — при

закрытии кредитных договоров в неденежной форме), а также выписки: по

корреспондентскому счету в Банке России (30102); по корреспондентским

счетам в кредитных организациях-корреспондентах (30110); по

корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по

расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм

собственности (405 — 408);

в ходе проверки правильности отражения кредитных операций во

внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым

счетам: 91301 “Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91302

“Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91303

“Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 “Гарантии,

поручительства, полученные банком”, 91307 “Имущество, принятое в залог по

выданным кредитам”, 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению

кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности”, 91402 “Открытые

кредитные линии по получению кредитов”, 91403 “Неиспользованные кредитные

линии по получению кредитов”, 91491 “Ценные бумаги, переданные в залог по

полученным кредитам”, 91404 “Гарантии, выданные банком”, 91405 “Имущество,

переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”, 91406

“Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде

овердрафта и под лимит задолженности”, 916 “Задолженность по процентным

платежам по основному долгу, не списанному с баланса”, 917 “Задолженность

по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности

взыскания, 918 “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за

невозможности взыскания”;

регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская

отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков по счетам кредитной

организации; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств

кредитной организации, оборотные3 ведомости по счетам кредитной

организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е.

проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

Проверка активных кредитных операций

Основным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет

этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ

утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями

денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения

предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется

следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо

выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности”.

В Приложении к настоящему Положению (далее — Приложение) определен

порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансах банка-

кредитора и банка-заемщика. В Приложении приведены бухгалтерские проводки

по балансовым счетам, связанные с отражением в учете операций кредитования

клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета, операций

кредитования клиентов, как путем открытия кредитной линии, так и в виде

овердрафта и “под лимит задолженности”.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются следующие

проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления

документов на выдачу (пролонгирование) кредита;

правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств

по кредитным договорам, порядка хранения документов;

правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов;

правильности отражения в учете операций по начислению и получению

процентов за пользование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы

основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением

обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и использования

резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров,

организации работы банка с просроченной задолженностью;

операций кредитования путем открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка

оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита начинается с

изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной

работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровня постановки кредитной

работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся

вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики

банка.

Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях,

выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и

бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением

кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оценить ее

стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы),

проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов

нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество

методических разработок по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу

кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных

договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный

состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его

деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета,

контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует

убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на

совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов

осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-

заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет;

бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой

налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового

отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-

экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и

окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит;

кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии,

поручительства и др.), кредитная история заемщика.

Кроме того, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить:

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о

государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами

подписей и оттиск” печати (если заемщик обслуживается в другом банке);

список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и

указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о

намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке;

другие документы (по требованию банка).

Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к

установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное

наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее

корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи

и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная

ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической

ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ),

обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и

штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения

споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена

возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без

его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и

процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие

должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-

кредитором и клиентом-заемщиком.

Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям ГК РФ

(статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняются правомочность и

полномочия должностных лиц подписавших кредитный договор, скрепление его

оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в

кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приложений.

При пролонгации кредита проверяется оформление его дополнительными

соглашениями (если иное не предусмотрено кредитным договором) и

рассмотрение на кредитном комитете. Следует обращать внимание на

необходимость одновременной пролонгации кредита и договора по обеспечению

кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).

Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения

обязательств по кредитным договорам является важным этапом аудита кредитных

операций. Она начинается с изучения документов, обеспечивающих возврат

предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.

На практике наиболее часты ошибки, связанные с заключением договора о

залоге. Залоговые отношения регулируются Законом РФ “О залоге” и нормами ГК

РФ (статьи 334-358). Согласно статье 164 ГК РФ договор залога в случаях,

предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой

он считается недействительным. Государственную регистрацию по общему

правилу осуществляют органы, регистрирующие вещные права на закладываемое

имущество. Так, залог жилых зданий и домов регистрируют территориальные

БТИ, залог предприятий и их структурных единиц - органы ГКИ РФ и т. д. В

Москве постановлением правительства Москвы от 20.09.94 введена единая

система государственной регистрации залога и единый реестр договоров

залога.

В соответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора залога

являются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок

исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются

основным (кредитным) договором; определение места нахождения имущества.

Последнее обстоятельство устанавливает права и обязанности держателя

заложенного имущества, в частности обязанность cтpaxовать имущество,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5