Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операция в Республике Беларусь

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в

кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с

иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты

соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной

иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение

денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных

участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных

кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах

отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,

организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе

организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные

марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные

документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на

приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и

денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса"

отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы

организации.

Таблица 2

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

|по дебету |по кредиту |

| 50 Касса | 50 Касса |

| 51 Расчетные счета | 51 Расчетные счета |

| 52 Валютные счета | 52 Валютные счета |

| 55 Специальные счета в банках | 55 Специальные счета в банках |

| 57 Переводы в пути | 57 Переводы в пути |

| 60 Расчеты с поставщиками и | 58 Финансовые вложения |

|подрядчиками | |

| 62 Расчеты с покупателями и | 60 Расчеты с поставщиками и |

|заказчиками |подрядчиками |

| 71 Расчеты с подотчетными лицами | 62 Расчеты с покупателями и |

| |заказчиками |

| 73 Расчеты с персоналом по прочим | 90 Расчеты по краткосрочным |

|операциям |кредитам и займам |

| 75 Расчеты с учредителями | 68 Расчеты по налогам и сборам |

|76 Расчеты с разными дебиторами и | 69 Расчеты по социальному |

|кредиторами |страхованию и обеспечению |

| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 70 Расчеты с персоналом по оплате |

| |труда |

| 85 Уставный капитал | 71 Расчеты с подотчетными лицами |

| 96 Целевое финансирование | 73 Расчеты с персоналом по прочим |

| |операциям |

| 46 Реализация готовой продукции | 75 Расчеты с учредителями |

| 31 Доходы будущих периодов | 76 Расчеты с разными дебиторами и |

| |кредиторами |

| 80 Прибыли и убытки | 79 Внутрихозяйственные расчеты |

| и др. | 85 Уставный капитал |

| | 84 Недостачи и потери от порчи |

| |ценностей |

| | 80 Прибыли и убытки и др. |

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для

отражения поступления наличных денег в кассу, табл. 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу

|Дебет счета 50 (операции) |Кредитуемые|

| | |

| |счета |

|Получены в кассу: | |

|в возмещении издержек обращения |44 |

|зачислена выручка: | |

|от продажи товаров и оказанию услуг |46 |

|от продажи прочего имущества |48 |

|по чеку наличные деньги |51 |

|платежи от покупателей и заказчиков |62 |

|в погашение задолженности по претензиям |63 |

|от подотчетных лиц |71 |

|от членов трудового коллектива в погашение долга по |73 |

|беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный материальный | |

|ущерб (73-2) | |

|погашение дебиторской задолженности |76 |

|за счет краткосрочных кредитов банка |90 |

|выявлены при инвентаризации кассы излишки | |

|денежных средств |80-3 |

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных

средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов

для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

|Кредит счета 50 (операции) |Дебетуемые |

| |Счета |

|Выбыли из кассы: | |

|за наличные деньги приобретены: | |

|материалы, включая расходы по доставке |10 |

|МБП, включая расходы по доставке |12 |

|внесены наличные деньги на расчетный счет |51 |

|приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, |56 |

|пансионаты, санатории | |

|оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное |60 |

|имущество | |

|в погашение задолженности по претензиям |63 |

|выдана заработная плата |70 |

|выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым |71 |

|отчетам | |

|выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива|73-1 |

|выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим |76 |

|и физическим лицам суммы, удержанные из заработной | |

|платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), | |

|требования разных кредиторов (76-3) | |

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является

отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также

организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых

вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные

облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям

другими предприятиями.

2.2. Аудит кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях,

в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому

важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный,

систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из

видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции

всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он

позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии

производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место»6.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать

лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты

относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г.7 классифицирует формы контроля по времени осуществления на

предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения

хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и

нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется

главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения

хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков,

выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий

контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных

операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного

опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные

комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение

должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит

главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать

такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций,

который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций

и нарушения кассовой дисциплины. Для этого

Через него или через его заместителя должны проходить все денежные

документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно

следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных

средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций

по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются

Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Этот документ

устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи,

оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и

контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным

образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской

проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом

используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты

кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал

регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки

чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с

прилагаемыми к ним документами; журналы(ордера по кредиту счетов «Касса»,

«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы»,

«Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты

банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим

журналам(ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при

механизированной обработке учетной документации.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления

контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и

ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам

которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности,

контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме правил ведения

кассовых операций.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и

записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных

Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги,

которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а

количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и

главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну

кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией

Национального банка Республики Беларусь.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка,

следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах,

корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по

кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный

акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц

и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в

учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве

практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков

при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от

действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают

указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и

заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является

определение правильности списания и законности расходования наличных денег

по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств

является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует

проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с

точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой

ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу

для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или

получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием

и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные

кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним

документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом

денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные

руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная

приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют

наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на

сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а

также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте

фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что

дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт

оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами

инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет

комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии,

другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход

предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит счета 80 «Прибыли и

убытки»), а недостачу относят на виновное лицо: дебет счета 84 «Недостачи

и потери от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит

счета 84) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).