Аудит

аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют

проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить:

имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки

и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;

правильно ли перенесена информация в Главную книгу. Аналитические

процедуры (эффективный и дешевый способ проверки) используются:

для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой

стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой

отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.

Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге, Тесты включают:

подтверждение счетов дебиторов; обследование товарно-материальных запасов;

подсчет денежных средств;

проверку правильности периодизации операций конца года и др. Наиболее

эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена

очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы

внутреннего контроля (СВ К), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура —

тестирование операций.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам

аудиторских программ. Например, программы должны:

описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции

членам аудиторской команды;

отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать

следующую информацию по каждой процедуре:

ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;

инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания

работы;

информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.

Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют

выбор схемы процедур независимого обследования, отвечающих особенностям

клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В

соответствии с планом и особенностями объекта в проект программы вносятся

изменения. Ниже приведен пример программы аудита.

Содержание программы аудита.

1. Планирование

1.1. Оценка риска аудита 1.2. Договор 1.3. Общие сведения о клиенте

1.4. Описание состояния и постановки бухгалтерского учета 1.5. Описание

компьютерной системы 1.6. Предварительный обзор баланса 1.7. Допустимая

ошибка

1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии 1.9. Стратегия по

обслуживанию клиента 1.10. Обзор внутреннего контроля 1.11. График

представления клиентом документов для аудита

2. Управление

2.1. Согласование организационных вопросов 2.2. График проведения аудита

2.3. Распределение персонала 2.4. Финансовый план аудита 2.5. Общая

переписка

3. Заключение

3.1. Проверенный баланс 3.2. Аудиторский отчет 3.3. Отчет по налогам

3.4. Вопросы, требующие дальнейшего обсуждения 3.5. Замечания по файлу

3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от

общего эффекта 3.7. Письменное объяснение руководства (клиента)

4. Завершающая программа 4.1. Завершающая программа

5. Финансовая отчетность 5.1. Рабочий баланс 5.2. Оборотный баланс 5.3.

Исправления

6. Связь с клиентами 6.1. Письмо-рекомендация

7. Программа аудита — общие вопросы 7.1. Книги и записи 7.2. Протоколы и

сметы

8. Программа аудита баланса 8.1. Прибыль

8.2. Нематериальные активы 8.3. Основные средства 8.4, Финансовые вложения

8.5. Производственные запасы 8.6. Расчеты с покупателями и заказчиками 8.7.

Расчеты с другими дебиторами 8.8. Денежные средства и банковские кредиты

8.9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8.10. Расчеты с другими

кредиторами 8.11. Фонды 8.12. Расчеты с бюджетом

Контроль за качеством работы аудиторов.

Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в нескольких формах:

контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль

аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и

направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифицированных сотрудников.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они

должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных

аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб

аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом

передачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых,

посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и

программы проведения аудита, во-вторых, посредством строгого соблюдения

организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор,

консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не

направляется к нему же с проверкой и т.п.); в-третьих, некоторые

аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента

дерепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после

выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные органы, что предусмотрено

действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных

направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль

качества.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия.

Делегирование полномочий — обеспечение независимости, профессионализма и

компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор — обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее

проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента.

Проверка — проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия

стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской

проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

определенных личных качествах аудиторов (честность, объективность,

независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности

аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре

за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема

клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур

контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и

переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских

стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри

аудиторской фирмы;

наличие жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и

полиция).

Аудиторские доказательства.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе

проверки и по ее результатам, становится Аудиторской информацией. Часть

информации — это документы или их копии, относится к аудиторским

доказательствам. Аудиторские доказательства — это информация, собранная

аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского

заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и до-статочными.

Релевантность доказательств— это их ценность для разрешения какой-либо

проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе

оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае

аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество

доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного

заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — информация, полученная

от клиента, внешними — информация, полученная от третьих лиц и организаций,

и смешанными — информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним

источником. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства

(например, выписки из банковского счета клиента), затем смешанные и,

наконец, внутренние доказательства.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть

получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала

клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за

выполнением учетных и других операций на предприятии. По степени надежности

и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором.

Документальные доказательства и письменные представления клиента

предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если

аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и

разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного

источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника,

то аудитор должен использовать углубленные процедуры сбора информации и

обрести уверенность в достоверности собранных доказательств и

обоснованности выводов.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он

должен отразить этот факт в отчете и заключении.

Важно сохранить соотношение между затратами на получение аудиторских

доказательств и их значимостью. Если, например, система внутреннего

контроля клиента достаточно надежна, то аудитор может отказаться от

дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Если

аудитор считает их необходимыми, то сложность и дороговизна аудиторских

процедур не должны препятствовать их проведению.

Собирая доказательства, аудиторы должны использовать следующие процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента. В зависимости от плана проверки,

оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть

выборочной или сплошной.

Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.

Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных

доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов

совершения хозяйственных опе-ддций. Участие в инвентаризации или наблюдение

за ее проведением помогает правильно оценить организацию бухгалтерского

учета и системы внутреннего контроля на предприятии.

Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских

операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации

бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и

реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения

от третьих сторон. Возможно получение и устного подтверждения, но оно менее

надежно. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не

клиент, хотя клиент по согласованию с аудитором должен обращаться к третьей

стороне за подтверждением.

Устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение

письменных представлений. Как правило, эти процедуры используются на

начальной стадии, когда аудитор знакомится с предприятием и планирует

проверку; могут быть подготовлены вопросники по различным проблемам

(например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота

и т.п.), в которых аудиторы могут вносить ответы опрошенных лиц. Письменные

представления от клиента, как правило, посвящены вопросам, которые

необходимо документировать (например, ^о невозможности передачи той или

иной информации). Письменное представление составляется на бланке и

заверяется подписями руководителей предприятия.

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. Проводя эту

процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления

документов, а также на точность и своевременность их отражения в

бухгалтерском учете.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Информация,

полученная в ходе такой проверки, остается внутренней, и ее достоверность и

ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента.

Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором

информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с

целью выявления необычных фактов и показателей и исследование причин их

возникновения. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков

по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета

финансовой отчетности с прогнозировавшимися руководством предприятия

показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их

с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со

среднеотраслевыми;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об

объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в

плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме

необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих

документах.

Документация аудитора.

Вся документация аудитора, подготавдиваемая перед началом и в ходе

проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и

выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится

доказательством аудиторской работы.

Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:

информация об организационной структуре предприятия; выдержки из

юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего

контроля (в форме описаний, документов и т.п.); анализы сделок и остатков

по счетам;

анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития

финансовых или иных процессов;

информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских

процедур, а также об их результатах;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и

проанализирована аудитором; информация о том, кто и когда выполнил

аудиторские процедуры; копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и

другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим

обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

письма, полученные от клиента или его представителей; заключения,

разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов

аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также

аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на

клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской

проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего

аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем

аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении

длительного времени. Как правило, к ней относятся:

1) организационная информация, установленная законом: данные об акционерах;

данные о директорах; данные о секретаре;

местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного

договора, свидетельства о регистрации;

2) информация о предприятии и его деятельности:

основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;

конкретное законодательство и правила; история предприятия; сводка прошлых

результатов; характеристика основного персонала; описание особенностей

бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве:

копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ;

подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

4) информация для аудита: контакты клиента; банковская информация;

информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения

аудита;

5) важные соглашения: торговые договоры;

договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы

открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки

корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию;

данные по соблюдению законодательства и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе

рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять

бухгалтерские записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация

о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на

клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения

рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе возможных юридических

или профессиональных последствий (возможности предъявления клиентами иска к

аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и

других действий аудитора).

Мошенничество и ошибка.

Понятия мошенничества и ошибки

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для

получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное

экономическое положение клиента, но некоторые искажения отчетности могут

остаться незамеченными.

Дюбое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или шибке, ведущим к

материальным искажениям отчетности, за-ставляет расширить процедуры

подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет

аудитор. Ответственность по факту мошенни-чества или ошибки возлагается на

виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных

учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и

служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и

фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные

изменения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и

Страницы: 1, 2, 3, 4