Аудит - лекции

недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1. Цели проверки и источники информации

2. Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление

правильности отражения в отчетности:

. фактической выручки от реализации продукции;

. фактических затрат на производство реализованной продукции;

. прибыли от прочей реализации;

. внереализационных доходов;

. определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС,

НМА;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации

являются:

. приказ об организации учетной политики на учетный год;

. главная книга;

. журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

. ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

. банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

. платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной

продукции;

. приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу,

предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

. другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к

оплате за отгруженную продукцию;

. отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации

продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации,

зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая

внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В

процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать

правильность выбранного варианта определения выручки от реализации

продукции и признания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку

продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта

учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение

синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем

целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять

ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить

путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к

руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа»

указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего

контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все

бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а

поэтому в них необходимо проверить:

. полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной

продукции и выручки от ее реализации;

. правильность списания себестоимости реальной продукции;

. обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

. точность списания торговой наценки;

. правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции

(каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

. аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета

по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной

сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить

точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по

этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными

журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11

должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор

должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции.

Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные

документы:

. расходные накладные склада готовой продукции;

. товарно-транспортные накладные при перевозке продукции

автотранспортом;

. транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами

транспорта;

. доверенности;

. пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при

наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты

оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения

операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты

отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений

предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные

и отчетные показатели.

Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор

должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с

записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита

финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

. аудит налогооблагаемой прибыли;

. аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода

проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не

связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли,

являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их

возникновения:

. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в

бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины

материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов,

работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец

проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных

работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по

претензиям;

. включение в издержки производства расходов, покрываемых в

соответствии с действующим законодательством за счет специальных

источников, отражаемых в пассиве баланса;

. искажение финансового результата, принимаемого для определения

платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или

отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой

прибыли, а также необоснованного завышения операционных и

внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых

результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации

товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную

базу:

. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

. Главная книга;

. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и

синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с

анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой

продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение

требований положения о составе затрат по производству и реализации

продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом

последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения

расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого

финансового результата:

. от реализации продукции;

. от продажи ОС и иного имущества;

. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить

проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по

пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по

пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем

указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в

бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в

отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее

излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной

продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на

складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить

невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что

свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод

можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в

отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений

аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими

должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные

показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен

тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят

комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать

внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования

финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на

правильное документальное оформление и законность списания дебиторской

задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в

результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению

суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению

условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с

другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких

описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не

составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются

главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование

причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность

предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких

списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как

отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные

штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на

конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации,

а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не

проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по

установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве

обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов,

подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить

правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на

прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями,

правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и

уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его

начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение

достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности

расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после

уплаты налогов и обязательных платежей.

Таблица 4

Методика аудирования прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |

|ющие | |

|методики| |

|аудиторс| |

|кой | |

|проверки| |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |

|база |20, 23, 25, 26, 28, | |накладные о передаче|20, 40, 45, 46, 62, |50, 51, 57, 62, |

Таблица 5

Методика аудирования налогооблагаемой прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |

|ющие | |

|методики| |

|аудиторс| |

|кой | |

|проверки| |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

| | | | | | |68, |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Аудит - лекции