Аудит - лекции

правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании

клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до

приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в

финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для

пользователей финансовых отчетов.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего

законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу

выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил,

касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными

субъектами;

2. договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие

аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от

указаний каких-либо государственных органов;

3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до

устранения отмеченных недостатков;

4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых

отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу

аудиторской деятельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,

коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением

аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление

достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических

субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных

операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение

аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

. подтверждения достоверных отчетов или консультации их

недостоверности;

. проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и

отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности

предприятия за проверяемый период;

. контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,

регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,

методологической оценки активов, обязательств и собственного

капитала;

. выявление резервов лучшего использования собственных основных и

оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления

баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной

записки. При этом определяется:

. все ли активы и пассивы отражены в отчете;

. все ли документы используются в отчете и насколько фактическая

методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении

учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления

правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает

следующие вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом

всем требованиям, предъявляемым к ней);

2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность

указанных там сумм);

3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в

частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на

котором она записана);

6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты

составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в

котором были проведены);

7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным,

приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы

данным, приведенным в главной книге);

8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и

правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по

элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы

создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное

количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно

фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при

которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных

проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от

обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса,

следует учитывать за соответствующий период);

8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют

итогам в учетных регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов

данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

. в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,

качество обработки информации (особенно первичной документации),

правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

. в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению

недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно

повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности

показателей отчетности;

. в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в

данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой

организации на те будущие события, которые способны повлиять на

хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень

важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в

налоговых органах и арбитражных судах.

Права и обязанности, ответственность аудитора

Права аудитора, обязанности и ответственность определяются временными

правилами.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,

исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных

условий договора с экономическим субъектом и содержание поручения

органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по

финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных

бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим

вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской

проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления

аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при

содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской деятельности

аудиторов, работающих самостоятельно или в других организациях, а

также иных специалистов, за исключением лиц, указанных во Временных

правилах;

5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае

непредоставления проверяемым экономическим пунктом необходимой

документации, а также в случае необеспечения государственными

органами, поручившими проведение проверки личной безопасности

аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности

требования законодательства РФ;

2. немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему

провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в

проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта

вследствие наличия родственных, должностных или экономических

связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую

проверку данного экономического субъекта; о необходимости

привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов

(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-

либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора

или получения поручения;

3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные

аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в

ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без

согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за

исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению

органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке

до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с

разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить экономическому

субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях

законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и

обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных

актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения

неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам

для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут

быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску,

предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном

объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход

республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора,

осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с

аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма)

осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения

лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда

по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства,

государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные

в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных

ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в

праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного

юридического лица.

Этика аудитора

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или

оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде

зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила

аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов Швеции приняла

следующие правила этики:

1. безупречное профессиональное поведение: аудитор должен постоянно

доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал. В пояснение

– в тех случаях, которые не предусмотрены этими правилами, должен

вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; свои

обязанности должен выполнять корректно и проявлять

предусмотрительность в вопросах оплаты;

2. независимость, т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять

обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает

приглашение (назначение) на проверку. В пояснение – не должен

приступать к выполнению обязанностей, если он или его фирма находятся

в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты

проверки;

3. недопущение несовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не

должен осуществлять те виды деятельности, которые несовместимы с его

профессиональным долгом – быть независимым аудитором. В пояснение –

аудитор может действовать в пределах своей компетенции или

компетенции своей фирмы;

4. безукоризненное исполнение профессиональных обязанностей – аудиторы

должны скурпуллезно соблюдать требования законодательства

правительственных органов с тем, чтобы получить убедительное

подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать и защищать

законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных

сторон;

5. конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать фактов или

информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки,

если только клиент не дает на это своего разрешения, не должен

использовать эту информацию для своей собственной выгоды;

6. поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем

высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку

в работе, аудитор обязан взвесить все обстоятельства, при которых это

случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме;

7. не рекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги.

Несоблюдение этого правила – дискредитация профессии;

8. оплата по труду: заработная плата должна производиться в соответствии

со знанием и опытом работы аудитора, объемом выполненной работы.

Виды аудита

1. Внутренний и внешний аудит

2. Аудит на соответствие требованиям

3. Аудит финансовой отчетности

4. Обязательный и инициативный аудит

5. Первоначальный и согласованный аудит

6. Классификация с точки зрения аудитора

7. Классификация с точки зрения направления

Внутренний и внешний аудит

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах,

различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого

контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях

в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным

контролем деятельности организации и низших управленческих структур.

Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает

достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным

образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых

изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы

при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или

финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают

в себя:

. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

. подтверждение точности информации, используемой руководством при

принятии решений;

. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и

обработки информации;

. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками

предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача

внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на

предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной

деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита

иногда называют аудитом эффективности работы или административного

управления и организации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное

обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита

преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управления;

2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или

дальнейших действий.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной

основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности

состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки

рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению

эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов

производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же

время имеют существенные различия.

Таблица 1

Особенности внутреннего и внешнего аудита

|Факторы |Внутренний аудит |Внешний аудит |

|Постановка|Определяется руководством, |Определяется договором между |

|задач |исходя из потребности |предприятием и аудиторской |

| |управления, как подразделения |фирмой |

| |предприятия, так и предприятия| |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8