Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

| |пр.) | | |

|Предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности предприятия|

|ВАТ «Большевик» |

Если арендатор уплачивает сумму арендных платежей авансом сразу за

несколько периодов, то такие суммы отражаются как доходы будущих периодов.

При этом проводки будут выглядеть как показано в таблице 1( 2ч).

Налоговый учет

Налогообложение операций по оперативной аренде основных фондов

осуществляется согласно п. п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Передача имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств

арендодателя, при этом он увеличивает сумму валовых доходов на сумму

начисленного арендного платежа по результатам налогового периода, в котором

осуществляется такое начисление.

Согласно п. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в случае

возврата арендатором объекта оперативной аренды арендодателю вследствие

окончания действия арендного договора, а также в случае уничтожения,

хищения или разрушения объекта оперативной аренды, арендодатель не изменяет

балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы)

на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.п.

3.1.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по

продаже услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по

оплате стоимости услуг по договорам аренды[7].

2.6. Учет у арендатора

Согласно п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отражается

арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по

стоимости, указанной в договоре об аренде.

Надлежащая к уплате арендатором сумма арендной платы за пользование

объектом аренды в общем случае признается расходами операционной

деятельности и отражается на счете 949 «Прочие расходы операционной

деятельности». Если арендуемые основные фонды непосредственно участвуют в

процессе производства и расходы на аренду можно прямо отнести на

себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по дебету

счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие затраты отнести

нельзя, то они учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Если объект аренды используется для обслуживания и управления

предприятием арендную плату целесообразно отражать по дебету счета 92

«Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на

сбыт» и т. п. Такая позиция подтверждается П(С)БУ 16 «Расходы», где

арендная плата отнесена к разным статьям расходов.

Если арендная плата арендатором уплачивается авансом, то такие суммы

отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Затем они равномерно

списываются на расходы деятельности.

2.7. Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет

Используя арендованные необоротные активы в своей хозяйственной

деятельности, арендатор зачастую осуществляет их техническое обслуживание,

ремонт или улучшение. Право арендодателя на осуществление ремонта

арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.

При оперативной аренде легковых автомобилей в состав валовых расходов

относится 50 % суммы арендной платы (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на

прибыль).

При этом арендатор может проводить:

1) техническое обслуживание объекта аренды;

2) ремонт арендованного объекта для восстановления первоначальных ресурсов

объекта;

3) улучшение объекта аренды (модернизацию, модификацию, достройку,

дооборудование, реконструкцию и т. д.), приводящее к росту будущих

экономических выгод от его использования.

В П(С)БУ 14 не предусмотрено особых правил для отражения в учете

технического обслуживания и ремонта объекта аренды. Поэтому можно

предположить, что такие затраты отражаются в общепринятом порядке (см.

раздел 4), то есть включаются в состав собственных расходов.

Затраты па улучшение арендованных основных средств, приводящие к

увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от

его использования, в соответствии с П(С)БУ 14 отражаются арендатором как

капитальные инвестиции на создание (строительство) других необоротных

материальных активов.

Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных

инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.

По всей видимости, под фразой «капитальные инвестиции в создание

(строительство) других необоротных материальных активов» подразумевается

создание отдельной группы основных фондов, отражающейся на счете 117

«Прочие необоротные материальные активы», причем понесенные расходы попадут

на этот субсчет через субсчет 153 «Приобретение (создание) прочих

необоротных материальных активов».

Сформировав объект необоротных материальных активов из расходов на

проведение улучшения арендованного объекта, у арендатора возникает вопрос о

необходимости их амортизировать.

По моему мнению, здесь возможны два варианта.

В том случае, если арендодатель возмещает затраты на проведение

улучшения, арендатор создает группу прочих необоротных материальных

активов, причем не амортизирует ее. Логичнее всего было бы предположить,

что в момент окончания проведения улучшения объекта аренды арендатор

отражает выбытие сформированной группы в порядке, предусмотренном для

продажи прочих необоротных материальных активов.

Арендодатель сумму такого улучшения относит на увеличение

первоначальной стоимости объекта аренды. Дальнейшая амортизация объекта

производится арендодателем.

Если арендодатель не возмещает понесенные расходы, то арендатор

самостоятельно амортизирует созданную группу прочих необоротных

материальных активов. При начислении амортизации следует учесть, что

согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация других необоротных материальных активов

начисляется по двум методам: прямолинейному и производственному. Применение

этих методов, удобно тем, что они предусматривают списание стоимости

основного капитала в течение срока его полезного использования.

Целесообразность полной амортизации стоимости объекта в течение срока

аренды связана с тем, что после возврата основных средств арендодателю,

объект, сформированный из расходов на ремонт объекта аренды, у арендатора

перестает отвечать определению актива.

Таким образом, в момент обратной передачи арендованного объекта

собственнику (арендодателю) сумма расходов, понесенных на проведение

улучшения объекта аренды, арендатором уже будет самортизирована и

перенесена на конечный продукт. При обратной передаче объекта аренды

арендатор списывает первоначальную стоимость сформированной группы и износ,

записью: Дт 13 — Кт 10, 11.

При этом продажа объекта не отражается, так как расходы уже возмещены

и продавать нечего. Арендодатель же такую операцию вообще никак не

отражает.

Если при возврате объекта аренды стоимость его ремонта по каким-либо

причинам полностью не самортизирована, то остаточная стоимость объекта,

состоящего из расходов на ремонт арендованного основного средства,

относится в состав валовых расходов, так как объект перестает отвечать

определению актива.

В бухгалтерском учете у арендатора при проведении ремонта и улучшений

объекта аренды будут сделаны следующие записи:

|№ |Содержание операции |Бухгалтерский учет |

|1 |2 |3 |4 |

|Если арендодатель возмещает расходы арендатору |

|9 |Списание расходов на финансовые|791 «Финансовый |972 |

|У арендатора улучшение возвращенного основного средства отразится записями: |

Раздел 3. Оперативный лизинг

3.1. Законодательные требования к отношениям оперативного лизинга

Как уже было отмечено в дипломной работе, нормами действующего

законодательства, в частности нормами специального закона, регулирующего

правоотношения в сфере лизинга — Закона о лизинге, установлены определенные

требования и правила для осуществления таких правоотношений.

Так как основной темой, рассматриваемой нами, являются различные

аспекты правоотношений, возникающих только в рамках одного из видов лизинга

— оперативного, мы остановимся на законодательных требованиях именно к

этому виду лизинга.

В соответствии с нормами Закона о лизинге оперативным будет являться

лишь тот лизинг, который соответствует следующим требованиям:

— предметом договора оперативного лизинга является передача в пользование

определенного имущества, которое в соответствии с нормами действующего

законодательства может быть отнесено к основным фондам;

— такое пользование является срочным и платным, размер и порядок

осуществления платежей устанавливается договоренностью сторон;

— максимальный срок, на который может передаваться объект оперативного

лизинга лизингополучателю, должен быть менее срока, за который

амортизируется 90 % стоимости объекта лизинга, определенной на день

заключения договора;

— по истечении указанного срока объект лизинга не переходит в собственность

лизингополучателя как при финансовом лизинге, а договор продлевается или

объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю;

— из нормы ст.1 Закона о лизинге следует, что в лизинг может передаваться

только имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности

или приобретается им в собственность.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о лизинге объект

лизинга на протяжении всего срока действия договора лизинга является

собственностью лизингодателя, а лизингополучатель использует оборудование в

своих целях и в соответствии с условиями договора, ежемесячно выплачивая

установленные договором лизинга платежи. При этом все доходы и прибыль,

полученные лизингополучателем в ходе использования объекта лизинга,

являются собственностью такого лизингополучателя.

В случае перехода права собственности на объект лизинга от

лизингодателя к другому лицу договор лизинга сохраняет силу по отношению к

новому собственнику.

Право на сохранение действия договора лизинга принадлежит

лизингополучателю независимо от основания перехода имущества от одного

собственника к другому. Под «другим лицом», о котором идет речь в

приведенной норме, следует понимать любого приобретателя объекта лизинга.

Реорганизация лизингодателя также не является основанием для изменения

условий или расторжения договора лизинга.

Вместе с тем, в соответствии с мнением Высшего арбитражного суда

Украины, приведенным в письме от 23.03.1998 г. № 01-8/104,

лизингополучатель не может воспользоваться правом на сохранение действия

договора в случае перехода объекта лизинга к другому лицу без

правопреемства, например, при конфискации, поскольку в таких случаях к

новому собственнику не переходят права и обязанности бывшего собственника

имущества.

Такая позиция Высшего арбитражного суда, по всей видимости,

основывается на том, что в случае если объект лизинга переходит к третьим

лицам без правопреемства, то это происходит не в рамках гражданско-правовых

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14

МЕНЮ

Аренда основных средств в Украине на примере предприятия