Анализ затрат на производство

нельзя раздувать постоянные затраты, так как потеря прибыли от каждого

процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за сильного

эффекта производственного рычага. При снижении доходов предприятия

постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает, что высокий удельный вес

постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует об слаблении гибкости

предприятия. В случае необходимости круто диверсифицироваться, предприятию

будет сложно и в организационном, и особенно в финансовом смысле.

Таким образом, повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает

действие производственного рычага, и снижение деловой активности

предприятия выливается в умноженные потери прибыли.

Итак, управляя переменными и постоянными затратами, можно достичь

различных результатов.

В таблицах 2.11. и 2.12. представлены вариантные расчеты постоянных и

переменных затрат.

Таблица 2.16.

Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и

интерпритация результатов (при росте выручки от

реализации и неизменных постоянных затратах).

| |и |и |и |и |и |

|A |1 |2 |3 |4 |5 |

|Выручка от реализации, |35527 |35918(+1,|36313(+1|36712(+1,|37116(+1|

|тыс.руб. | |1%) |,1%) |1%) |,1%) |

|Переменные затраты, тыс.руб.|21179 |21412(+1,|21647(+1|21885(+1,|22126(+1|

| | |1%) |,1%) |1%) |,1%) |

|воз- | | | | | |

|мещения перем.затрат, |14348 |14506 |14666 |14827 |14990 |

|Постоянные затраты, тыс.руб.|14507 |14507 |14507 |14507 |14507 |

|Прибыль, тыс.руб. |-159 |-1 |159 |320 |483 |

|Прирост прибыли, % | |99 |160 |101 |51 |

|Порог рентабельности, |35908 |35908 |35908 |35908 |35908 |

|Сила воздействия произ-го |-90,2 |-14506 |92,2 |46,3 |31,0 |

| | | | | | |

|"Запас финансовой |-381 |10 |405 |804 |1208 |

|тыс.руб., в % к выручке от |- |0,038% |1,1% |2,2% |3,2% |

В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой

прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от

реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается

ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится,

образуется дефицит ликвидных средств.

"Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к

выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от

реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего

финансового положения.

Таблица 2.17.

Варианты сочетания постоянных и переменных

затрат и интерпритация результатов (при данной

выручке от реализации и переменных затратах).

| |1 |2 |3 |4 |

|A |1 |2 |3 |4 |

|Выручка от реализации, |1 |1 |1 |1 |

|тыс.руб. |35918 |35918 |35918 |35918 |

|Переменные затраты, |0,596 |0,596 |0,596 |0,596 |

|тыс.руб. |21412 |21412 |21412 |21412 |

|Рез-тат от реализации после |0,404 |0,404 |0,404 |0,404 |

|воз- | | | | |

|мещения перем.затрат, тыс.руб. |14506 |14506 |14506 |14506 |

|Постоянные затраты, тыс.руб. |14507 |14362 |14289 |12217 |

|с вариантом 1,% | |(-1%) |(-1,5%) |(-2%) |

|Прибыль, тыс.руб. |-1 |144 |217 |289 |

|га |-14506 |100,7 |66,8 |50,2 |

|Порог рентабельности, тыс.руб. |35908 |35550 |35369 |35190 |

|"Запас финансовой прочности", |10 |368 |549 |728 |

|тыс.руб., в % к выручке от |0,03% |1,02% |1,53% |2,03% |

Таблица 2.18.

Интерпритация результатов.

|Вариант 1 |Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой |

| |прочности очень мал. |

|Вариант 2 |Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли|

| |и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас |

| |финансовой прочности" значительно повысился. |

|Вариант 3 |Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины |

| |порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от |

| |реализации и "запас финансовой прочности". |

|Вариант 4 |Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к |

| |значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия |

| |производственного рычага. |

Мы рассмотрели ситуацию, возникающая при изменении затрат на

производство.

В заключении можно предложить еще один вариант, при котором

изменяется структура и ассортимент производимой продукции.

Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже

переменные затраты), предложим снять его с производства.

Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061

тыс.руб.; переменные затраты – 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту

же величину.

Тогда результат от реализации будет равен:

35061 – 20684 – 14507 = -130

Таким образом, убыток снизился на 18%.

Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки, можно

увеличить выпуск предохранительных устройств, которые полностью себя

окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4

единицы.

Таблица 2.19.

Определение порога рентабельности по

каждому виду продукции в связи с

изменением ассортимента.

| |в об- |от | |пос- |ра- |т от |рен- |

| |выруч- |и, | |возмеще- |вид |ии |с- |

| |ке, в |тыс.руб|тыс.руб. |ния |продукци|тыс.ру|ти |

| |долях |. | |пер.зат- |и |б. |тыс.руб.|

| | | | |уб. | | | |

|Эл\двигатели |0,812 |28744=1|15978=0,5|12766=0,4|11780 |986 |26531 |

| | | |56 |44 | | | |

|Эл\чайники |0,062 |2181=1 |1551=0,71|631=0,289|899 |-268 |3111 |

| | | |1 | | | | |

|Эл\кипятильни|0,064 |2249=1 |1704=0,75|545=0,242|928 |-383 |3835 |

|ки | | |8 | | | | |

|Ротор |0,013 |458=1 |231=0,504|227=0,496|189 |38 |381 |

|Деревообработ|0,008 |284=1 |278=0,919|6=0,021 |116 |-110 |5524 |

|ка | | | | | | | |

|Предохр.устро|0,014 |676=1 |268=0,396|408=0,604|203 |205 |336 |

|СТО |0,003 |120=1 |65=0,542 |55=0,458 |44 |11 |96 |

|Мех.обр-тка |0,024 |844=1 |805=0,954|39=0,046 |348 |-309 |7565 |

|Итого: |1 |35557=1|20880=0,5|14677=0,4|14507 |170 |35126 |

| | | |87 |13 | | | |

При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности

снизился до 35126 тыс.руб., то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы

порог рентабельности при такой структуре, несмотря на то, что по четырем

видам продукции наблюдается убыток от реализации. По видам продукции,

прошедшим свой порог рентабельности, наблюдается "запас финансовой

устойчивости", которого хватает на покрытие убытков от реализации других

изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб.

"Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431

тыс.руб. = (35551 – 35126) или 1,2% от выручки.

Это означает, что при данной структуре производимой продукции

предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1,2% прежде, чем понесет

убыток от реализации.

Итак, чтобы улучшить свое положение и повыситььрезультат от

реализации продукции, предприятие может изменить структуру и ассортимент

продукции, но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее,

наверное, было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и

увеличение объема производства.

Таким образом, анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости,

прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития

отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и

развития рыночных отношений.

2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции

применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C ; где A – затраты на 1 рубль продукции;

B С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 1998 и 1999 годы

определяется направление изменения показателей.

Таблица 2.20.

Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

|Показатели |1998 | | | |

| | |1999 год | | |

|1.Себестоимость продукции, |25946,7|27269,9 |26247,7 |35685,9 |

|2.Стоимость продукции, тыс.руб. |28764,6|22428,5 |22428,5 |35526,7 |

|(ст.1:ст.2) |0,902 |1,2159 |1,1703 |1,004 |

По данным таблицы 2.20. затраты на 1 рубль продукции повысились по

сравнению с 1997 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие

факторы:

1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

3. изменение оптовых цен на продукцию;

4. изменение цен на потребляемые ресурсы.

Л = E q * C ; где

E q * ц

q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;

С – себестоимость единицы продукции;

Ц – оптовая цена единицы продукции.

Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на

изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между

затратами на 1 рубль продукции 1998 года объемов за 1999 год и 1998 год, то

есть:

Лд = E q 1 * C 0 - E q 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139

E q 1 * ц 0 E q 0 * ц 0

1 – показатель 1999г.;

2 – показатель 1998г.

Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости

отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 1999 года в

оптовых ценах 1998 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 1998 года

фактически выпущенной продукции в 1998 году:

Пс = E q 1 * C 0 - E q 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456

E q 1 * ц 0 E q 1 * ц 0

Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую

продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль

продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 1998

года.

Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208

ресурсы)

Л (цены на готовую = 1,004 – 1,5911 = -0,5871

продукцию)

Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на

1 рубль продукции от значения 1998 года:

0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102.

Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на

готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.

Исходя из экономического содержания себестоимости продукции

показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым

элементам процесса производства:

Л = С = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А ; где

В B B B B

ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;

ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;

A - амортизационные отчисления в себестоимость.

Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность

материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости

(амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее

отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего

периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и

определить направление поиска резервов снижения затрат.

Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0

35526,7 35526,7 35526,7

Л0 = 15334,5 + 6059 + 2303,4 + 1464,9 = 0,533 + 0,291 + 0,051 = 0,9

28764,6 28764,6 28764,6

Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением

трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес

занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о

материальном характере производства.

6. Анализ эффективности использования

производственных ресурсов.

1. Анализ эффективности использования материальных

затрат.

Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное

использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании

материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает

дополнительный расход материалов.

Таблица 2.21.

Показатели эффективности использования

материальных ресурсов.

|Показатели |1998г. |1999г. |Изменение |

|1. Материальные затраты, тыс.руб. |15344,5 |18758 |3413,5 |

|а) в том числе сырье и материалы; |10199,5 |10807 |607,5 |

|2. Выпуск продукции, тыс.руб. |28764,6 |27269,9 |-6336,1 |

|3. Материалоемкость продукции, руб. |0,5334 |0,8363 |0,3029 |

|а) в том числе сырье и |0,3546 |0,4818 |0,1272 |

Повышение материалоемкости на 0,1272 руб. вызвало дополнительный

расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0,1272 * 22428,5). Тем самым при

сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы

ниже на эту величину.

На изменение себестоимости оказывают влияние объем производства и

уровень затрат определенного вида.

Sзм = ЗМ1 – ЗМ0 – In ,

где S – себестоимость продукции;

In – индекс изменения объема производства.

Sзм = 18758 – 15344 * 0,78 = 6789,3 ;

Sn = ЗМ0 * In – ЗМ0 ;

Sn = 15344,5 * 0,78 – 15344 = -3375,8 ;

В связи со снижением объема производства себестоимость продукции

снизилась бы, если бы ее рост не вызвало увеличение материальных затрат.

2. Анализ эффективности использования основных

производственных фондов.

В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Анализ затрат на производство