Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО Динамо Киров

дату перехода. Списание остатков по старым счетам и перенос их на новые

счета отражается соответствующими бухгалтерскими записями. При этом

возможны следующие схемы переноса сальдо:

разъединение счетов. Например, остатки по счету 12 "Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы" переносятся на новые счета 01 "Основные

средства" и 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; остаток по

счету 13 "Износ МБП" переносится на новый счет 02 "Амортизация основных

средств" и списывается в кредит счетов по учету затрат на производство.

объединение счетов. Например, остатки по счету 06 "Долгосрочные

финансовые вложения", субсчет 08-10 "Вложения в ценные бумаги", счету 58

"Краткосрочные финансовые вложения" (кроме субсчета 2 "Депозиты")

переносятся на новый счет 58 "Финансовые вложения" и др.;

открытие взамен ранее действовавших новых счетов. Например, открывается

счет 90 "Продажи" взамен счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

счет 91 "Прочие доходы и расходы" взамен счетов 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и др.;

открытие новых счетов. Например, открываются счета 59 "Резервы под

обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам",

81 "Собственные акции (доли)".

При закрытии счетов, переносе остатков и учете хозяйственных

процессов в практической работе могут возникнуть следующие варианты:

1. Номер счета сохраняется. Со старого счета остатки переносятся на

новый счет с прежним номером и наименованием, при этом по отдельным счетам

наименование изменяется частично или полностью.

Это относится к счетам по учету:

внеоборотных активов - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных

средств" (прежнее наименование — "Износ основных средств"), 03 "Доходные

вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05

"Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08

"Вложения во внеоборотные активы" (прежнее наименование — "Капитальные

вложения");

производственных запасов — 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и

откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

(прежнее наименование — "Переоценка материальных ценностей"), 15

"Заготовление и приобретение материальных ценностей" (прежнее наименование

— "Заготовление и приобретение материалов"), 16 "Отклонение в стоимости

материальных ценностей" (прежнее наименование — "Отклонение в стоимости

материалов"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям";

затрат на производство—20 "Основное производство", "Полуфабрикаты

собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25

"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в

производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

готовой продукции и товаров — 41 "Товары", 42 Торговая наценка", 44

"Расходы на продажу" (прежнее наименование - "Издержки обращения"),

45 "Товары отгруженные";

денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" (прежнее наименование —

"Расчетный счет"), 52 "Валютные счета" (прежнее наименование — "Валютный

счет"), 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58

"Финансовые вложения" (прежнее наименование — "Краткосрочные финансовые

вложения");

расчетов — 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" (прежнее

наименование - "Расчеты с бюджетом"), 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71

"Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим

операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

2. Номер счета изменяется. Со старого счета остатки переносятся на счет с

новым номером, при этом по отдельным счетам изменяется их наименование.

В указанном порядке открываются следующие счета (в скобках приводится номер

счета по Плану счетов 1992 г.): 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (37),

43 Готовая продукция" (40). 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

(36), 80 "Уставный капитал" (85), 82 "Резервный капитал" (86), 83

"Добавочный капитал" (87), 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)" (88), 86 "Целевое финансирование" (96 "Целевые финансирование и

поступления"), 96 "Резервы предстоящих расходов" (89 "Резервы предстоящих

расходов и платежей"), 97 "Расходы будущих периодов" (31), 98 "Доходы

будущих периодов" (83), 99 "Прибыли и убытки" (80).

3. Счет аннулируется. Учитывавшиеся на нем активы, обязательства и

хозяйственные процессы переносятся на новые счета.

Переход к новому Плану счетов оформляется бухгалтерской

справкой или другим аналогичным документом за подписями исполнителей и

главного бухгалтера организации. Этот документ является основанием для

отражения в учете данных операций. В справке приводятся счета по Плану

счетов 1991 г., которые закрываются, и вновь открываемые счета по Плану

счетов 2001 г. Процедуру перехода оформляют соответствующими бухгалтерскими

записями. Остатки по активным счетам записываются в кредит старых счетов и

одновременно в дебет новых счетов. По пассивным счетам остатки записываются

в дебет старых счетов и соответственно в кредит новых счетов. Суммы

оборотов по дебету и кредиту должны быть идентичны. Счета, по которым

остатков не имеется, закрываются Одновременно открываются соответствующие

новые счета с нулевым сальдо. Таким образом определяются исходящие остатки

по счетам на дату перехода.

Если переход на новый План счетов осуществляется с 1 января

2001 г. или 1 января 2002 г., остатки по новым счетам на дату перехода

будут являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим

статьям бухгалтерской отчетности. Статьи бухгалтерского баланса и других

форм бухгалтерской отчетности приводятся в соответствие с новым Планом

счетов. Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской

отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от

13.01.2000 № 4н, и в соответствии с Указаниями о порядке составления и

представления бухгалтерской отчетности, утвержденными этим же приказом. В

частности, при разработке формы бухгалтерского баланса должны быть

сохранены коды итоговых строк и коды строк ; разделов и групп статей,

приведенных в образце его формы. Аналогичным образом должны быть соблюдены

соответствующие требования при разработке других форм бухгалтерской

отчетности.

Отдельные показатели бухгалтерского баланса изменяются

следующим образом.

Строка 130 "Незавершенное строительство" (07, 08, 16, 60). В расшифровку

данной статьи включен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в

части авансов, выданных заказчиками подрядчикам на капитальное

строительство. В прежнем балансе в расшифровку данной статьи был включен

счет 61 "Расчеты по авансам выданным".

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" исключается в связи с

переносом счета О6 на счет 58 "Финансовые вложения" и включением остатков

по нему в стр. 250 баланса.

Строки 210 и 211 "Запасы, в том числе сырье, материалы и другие

аналогичные ценности" (10, 16). Из состава данной статьи исключены счета 12

и 13.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (расходах на

продажу)" (20, 21, 23, 29, 44, 46). Из состава статьи исключается счет 30

"Некапитальные работы". Остаток незавершенного производства по данному

счету переносится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части

незаконченных работ по возведению титульных временных зданий и сооружений)

и на счет 23"Вспомогательные производства" (в части незавершенных затрат по

нетитульным временным сооружениям, приспособлениям и устройствам). Счет

36"Выполненные этапы по незавершенным работам" заменен на одноименный счет

46.

Строки 233, 243, 623, по которым отражались расчеты с дочерними и

зависимыми обществами, из баланса исключены. В связи с отсутствием в новом

Плане счетов счета78 “ Расчеты с дочерними и зависимыми обществами” ранее

учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые счета 58,

60, 62, 66, 67, 75 и 76.

Строки 234,245,627, по которым ранее отражались расчеты по

выданным (счет61) и полученным (счет64) авансам, из баланса

исключаются.Теперь они учитываются обособленно в составе счетов 60 "Расчеты

с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

соответственно. Можно рекомендовать учитывать эти расчеты на вновь открытых

субсчетах к указанным счетам. Остатки по данным субсчетам будут отражаться

в составе прочих дебиторов (стр. 246) и прочих кредиторов (стр. 628)

бухгалтерского баланса.

Строки 440,450,460, по которым учитывались остатки по счету 88-

4 “Фонд социальной сферы” и счету 88-2 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) прошлых лет”, из баланса исключаются. Учтенные на этих

счетах источники переносятся на счет 84"Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) ”.

По другим строкам баланса необходимо изменить номера и

названия статей активов и обязательств исходя из нового Плана счетов.

В аналогичном порядке вносятся изменения, вытекающие из

нового Плана счетов, и в другие формы бухгалтерской отчетности.

2.3 Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью

Все счета бухгалтерского учета рассматриваются применительно

к статьям бухгалтерского баланса.

Группа статей “Нематериальные активы”

В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость

нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3

ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, нематериальными считаются те

активы, которые :

- не имеют материально вещественной (физической) структуры;

- можно отделить от другого имущества;

- используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании

услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяют в течении срока полезного использования или обычного

операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;

- организация не планирует перепродать;

- способны приносить доход в будущем;

Кроме того, на нематериальные активы должны быть офрмлены

документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно

существуют и, во вторых, что организация имеет исключительное право на

результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Так к нематериальным активам можно, в чатности, отнести

исключительное право:

- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- на программы для ЭВМ, базы данных;

- на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения

товаров;

- на селекционные достижения;

- а также имущественное право на топологию интегральных микросхем;

Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а

также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными

документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Между прочим, до сих пор действует письмо Минфина России от

29 октября 1993 г. №118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных

операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”. Оно рекомендует учитывать в

составе нематериальных активов стоимость отдельных квартир, которые

организация приобрела в объектах жилого фонда. Точно такое же указание вы

найдете и в пункте 19 Методических рекомендаций. Заметьте : это требование

противоречит ПБУ 14/2000 . Ведь квартира – материальный объект, а значит,

она не может быть нематериальным активом.

В этой ситуации можно поступить следующим образом. Квартиры

купленные до 1 января 2001 года, вы можете и далее учитывать в составе

нематериальных активов. А можете перевести их в состав основных средств. А

вот квартиры, приобретенные в этом году, вы должны сразу учитывать как

основное средство.

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается

по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Причем этот счет используют как

организации, которые в 2001 году перешли на новый План счетов, так и те,

которые ведут учет по старому Плану.

Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в

соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих

способов :

- линейным;

- пропорционально объему продукции ( работ , услуг );

- уменьшаемого остатка.

Последний из них применяется лишь к тем нематериальным

активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года.

Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока

полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17

ПБУ 14/2000 он равен :

- сроку действия патента, свидетельства и т.п.;

- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течении которого

организация может получать доход;

- количеству продукции или иного натурального показателя объема работ,

ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Если по тому или иному нематериальному активу нельзя

определить срок полезного использования то норму амортизации бухгалтер

устанавливает в расчете на 20 лет ( но не более срока деятельности

предприятия ).

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по

нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способам

накопления соответствующих сумм на отдельном счете ( и в новом, и в старом

Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 “Амортизация нематериальных

активов”), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта ( этот

способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в

эксплуатацию после 1 января 2001 года).

В бухгалтерском учете организации начисление амортизации

отражается следующими проводками.

Одинаково по новому и старому Плану счетов :

ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 05

- начислена амортизация

способом накопления

соответствующих сумм на отдельном счете;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 04

- на начислена амортизация способом

уменьшения

первоначальной стоимости

объекта нематериальных

активов.

По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их

износ учитывается на забалансовом счете 014 ”Износ жилищного фонда” (по

старому Плану счетов) или на счете 010 “Износ основных средств” (по новому

Плану счетов).

По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать

остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат

организации. Она равна :

- разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой

начисленной амортизации – если организация начисляет амортизацию способом

накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете;

- стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если

организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной

стоимости объекта нематериальных активов.

По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных

прав :

- патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

- автора на программы для ЭВМ, базы данных;

- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места

происхождения товаров ;

- патентообладателя на селекционные достижения;

- также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии

интегральных микросхем.

С вступлением в силу ПБУ “Учет нематериальных активов” порядок отражения в

бухгалтерском учете организаций программного обеспечения существенно

изменился.

В учете отражаются не сами компьютерные программы и базы

данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их

использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не

передается. Приобретение прав на использование бухгалтерской программы

оформляется договором либо лицензионным соглашением.

В соответствии с новыми требованиями бухгалтерские программы

и информационно-правовые системы следует учитывать за балансом

(забалансовый счет 012-Программные продукты).

Затраты на приобретение бухгалтерских программ в учете

организации отражается на счете 97(по новому Плану счетов) или на счете 31

(по старому Плану счетов) “Расходы будущих периодов”.

Списание расходов будущих периодов производится равномерными долями в

течение всего срока действия договора.

В учете приобретение бухгалтерских программ отражается

следующими проводками:

ДЕБЕТ 012-оприходована за балансом бухгалтерская программа;

ДЕБЕТ 97 (31 ...) КРЕДИТ 60

-учтена в составе

расходов будущих периодов

стоимость

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16