Анализ себестоимости промышленной продукции

| |IВП — индекс выпуска продукции |

[pic]

Рисунок 2.1 Структура затрат на производство продукции в 2001 году

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.1 по данным таблицы

2.1. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы,

амортизация, и ? от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по

сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое

изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и

снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ

данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры

затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого

труда и увеличение материальных затрат.

Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы

затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 2.2.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска

продукции следующим образом:

[pic]

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в

стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что

цены на продукцию в 2001 остались на уровне 2000 года, т. е. они не

повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.2

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

|Показатели |2000 г.|2001 г.|2000 г., |Влияние на общие |

|Заработная плата с|49108 |51904 |53565,16 |4457,16 |-1661,16 |

|Амортизация |53420 |50303 |58268,53 |4848,53 |-7965,53 |

|Прочие затраты |1420 |2250 |1548,88 |128,88 |701,12 |

| |Покупные полуфабрикаты и |499840 |65,9|563200 |66,6|63360 |0,67|

| |комплектующие изделия | |7 | |3 | | |

| |Топливо и энергия на |31361 |4,14|40738 |4,82|9377 |0,68|

| |Основная заработная плата |29100 |3,84|30630 |3,62|1530 |-0,2|

| | | | | | | |2 |

| |Дополнительная зарплата |6745 |0,89|7256 |0,86|511 |-0,0|

| | | | | | | |3 |

| |отчисления на соц. |13263 |1,75|14018 |1,66|755 |-0,0|

| |мероприятия | | | | | |9 |

| |Расходы на содержание и |9600 |1,27|9629 |1,14|29 |-0,1|

| |эксплуатацию оборудования | | | | | |3 |

| |Общепроизводственные расходы |21500 |2,84|20400 |2,41|-1100 |-0,4|

| | | | | | | |2 |

| |Общехозяйственные расходы |32000 |4,22|31800 |3,76|-200 |-0,4|

| | | | | | | |6 |

| |Прочие расходы |1420 |0,19|2250 |0,27|830 |0,08|

| |Затраты на эксплуатацию оборудования |2190 |2140 |-50 |-2,2|

| | | | | |8 |

| |Затраты на текущий ремонт оборудования и |1800 |1740 |-60 |-3,3|

| |транспортных средств | | | |3 |

| |Затраты на внутризаводское перемещение |780 |879 |99 |12,6|

| |грузов | | | |9 |

| |Износ МБП |930 |1120 |190 |20,4|

| | | | | |3 |

|Итого |9600 |9629 |29 |0,30|

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2001 г. РСЭО превысили этот

показатель 2000 г. на 29 тыс. грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход

средств.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-

переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема

производства. Для определения влияния изменения объема производства на

плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты.

Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет

коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета.

Результат пересчета сведен в таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Анализ РСЭО

| | | | |д |

|Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. грн. |21500 |20400 |1420 |320 |

|содержание аппарата управления цеха |7800 |7350 |450 | |

|содержание прочего цехового персонала |4300 |4280 |20 | |

|амортизация здания, сооружения, инвентаря|4000 |3660 |340 | |

|текущие ремонт зданий, сооружений цеха |2200 |2080 |120 | |

|охрана труда |2790 |2300 |490 | |

|прочие ОПР |410 |730 | |320 |

|Общехозяйственные расходы всего, тыс. |32000 |31800 |580 |380 |

|грн. | | | | |

|расходы на содержание аппарата управления|17300 |17150 |150 | |

|прочие общехозяйственные расходы |9420 |9600 | |180 |

|общехозяйственные непроизводительные |600 |800 | |200 |

|налоги, сборы и прочие обязательства |4680 |4250 |430 | |

В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в

сумме 180 тыс. грн., что является результатом неэкономного ведения работ и

является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов

специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые

бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ.

Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая

сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. грн.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются

на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение

производства. Проанализируем данное замечание на следующих данных. Из

таблицы 2.7 видно, что приблизительно ? всех затрат составляют переменные

затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. грн. в связи

перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму

условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по

производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с

фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных

расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 2.7

Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и

общехозяйственных (общезаводских) расходов

|Расходы |2000 г. |2001 г. |Отклонение |

| | | |тыс. грн. |% |

|Общепроизводственные расходы|21500 |20400 |-1100 |-5,12 |

|Общехозяйственные расходы |32000 |31800 |-200 |-0,62 |

|Итого |53500 |52200 |-1300 |-2,43 |

|постоянные |32250 |30700 |-1550 |-4,81 |

|переменные |21250 |21500 |250 |1,18 |

Для определения изменения накладных расходов используем следующую

формулу:

|[pic] |(2.3|

| |) |

|где|?Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете; |

|: | |

| |Р2001 — общая сумма накладных расходов за 2001 год; |

| |ОПР2000, ОХР2000 — соответственно, суммы общепроизводственных |

| |(условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов|

| |IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции |

[pic]

Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема

производства. Имеем:

[pic]

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс.

грн. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение

цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов,

влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать

следующие выводы на основании таблицы 2.8.

Выпуск продукции в натуральном выражении за 2000 год составил 2440

шт., а за 2001 год — 2600 шт.

Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2)

получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 2.3) на объем

выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат на производство продукции в 2001 году по себестоимости

2000 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции

2000 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2001

год.

Таблица 2.8

Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной

себестоимости

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ,

изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных —

см. рис. 2.1).

Анализ затрат на 1 гривну проводится по следующей схеме:

1) фактические затраты сопоставляются с базисными;

2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3) выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные:

Таблица 2.9

Исходные данные для анализа затрат на 1 грн. товарной продукции

|Вид |2000 г. |2001 г. |

|продукции | | |

|Б |740 |340,3 |326,7 |972 |358,6 |306,1 |

|В |980 |480,6 |320,5 |890 |476,8 |342,6 |

|Б |251882 |241758 |348559,2|297529 |330772 |317552 |

|В |470988 |314133 |424352 |304957 |427734 |285245 |

| | |ценам 2000|с/с и |с/с 2000 |

| | |г. |ценам 2000|г. |

| | | |г. | |

| |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |

|Полная себестоимость, тыс. |757707 |809658 |845214 |845214 |

|грн. | | | | |

|Стоимость продукции, тыс. |933410 |974371 |974371 |1046266 |

|грн. | | | | |

|Затраты на 1 грн, коп. |81,18 |83,1 |86,74 |80,78 |

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение

затрат на 1 грн. товарной продукции составило:

[pic]

Полученная экономия сложилась за счет факторов (см. рис. 1.2)

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат

на 1 грн. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным

фактором снижения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции. Размер

влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат

на 1 грн. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически

выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости

прошлого года. То есть:

[pic]

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 3,64

копейки за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по

всем затратам перерасход составил:

[pic]

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает

различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и

повышение уровня затрат на 1 гривну. На анализируемом условном предприятии

вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 гривну

увеличились на 1,92 копейки (83,1 – 81,18). Таким образом, полученный

результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по

которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря,

по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре

выше затрат на 1 грн., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения

издержек по этой причине составила:

[pic]

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется

путем сопоставления затрат на 1 грн. фактически выпущенной продукции в

действующих ценах с затратами на 1 грн. той же продукции в ценах прошлого

года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию

уровень затрат на 1 грн. товарной продукции снизился на 5,96 копеек (80,78

– 86,74).

Показатель затрат на 1 гривну товарной продукции выражает

совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ

позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 грн. товарной

продукции от затрат 2000 г. по удельному весу отдельных элементов

производственного процесса и определить направление поиска резервов. То

есть:

2001 г.

[pic]

2000 г.

[pic]

Таким образом, снижение затрат на 1 грн. товарной продукции было

вызвано снижением фондоемкости и трудоемкости в 2001 г. по сравнению с 2000

г.

На основе вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние

выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции.

2.4. Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов

за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой

более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение

организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной

платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда

(Р(ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно

рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (ТЕ0)

и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень

среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску

изделий (ВП0):

|[pic] |(2.5|

| |) |

Резерв снижения материальных затрат (Р(МЗ) на производство

запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и

других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

|[pic] |(2.6|

| |) |

|где|УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и |

|: |после внедрения организационно-технических мероприятий; |

| |Ц0 — плановые цены на материалы. |

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет

реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних,

неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р(ОПФ) определяется умножением

первоначальной их стоимости на норму амортизации (NА):

|[pic] |(2.7|

| |) |

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их

факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения

аппарата управления, экономного использования средств на командировки,

почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи

материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства

продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном

зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов,

энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально

объему производства продукции.

Глава 3. Использование зарубежного опыта при анализе производственных

затрат и себестоимости продукции

Развитие отечественного производственного учета и анализа,

приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ

опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Анализ себестоимости промышленной продукции