рефераты бесплатно

МЕНЮ


Анализ и аудит финансовой отчетности предприятия

сказати, що за всі три роки дослідження підприємство покривало на 100% не

тільки свої зобов”язання, а й власні обігові кошти при застосуванні, як

засіб платежу грошові кошти, та виробничі запаси;

. В результаті проведеного аналізу слід зробити висновок, що

керівництву підприємства потрібно вжити заходів по скороченню кредиторської

забгованості.

Так як кредиторська заборгованість на підприємстві в основному

складається з забргованості за товари відвантажені, строк оплати за які ще

не настав, керівництву підприємства можна рекомендувати скорочення строків

платежу, що обумовлені в договорах. Це дасть змогу скоротити період

очикування погашення кредиторської заборгованості та зменшення її

абсолютної величини.

Проведений аналіз фінансового стану підприємства дав змогу виявити

нераціональне використання чистого прибутку на підприємстві. На мій погляд

збільшення величини Статутного фонду підприємства в 1997 році за рахунок

чистого прибутку є неправомірним. Чистий прибуток підприємства можна

використати більш вдало, направивши його на розширення виробництва,

збільшення резервного та страхового фонду та збільшення власних оборотних

коштів.

Шляхи вдосконалення загальних положень та методик аналізу:

Вивчення та аналіз доробок різних авторів по темі дипломної роботи

показав, що на Україні ще не розроблено єдиної методики проведення аналізу

фінансового стану. Незгода в тлумаченні окремих показників та в визначенні

граничних величин у різних авторів не дає можливості однозначно застосувати

методику дослідження даної теми. На мій погляд визріла необхідність до

складання такої методики аналізу. Наявність розробленої методики дала б

можливість співставляти результати аналізу проведеного на різних

підприємствах різними виконавцями.

Методи розрахунку показників балансової ліквідності,

платоспроможності, та фінансової стабільності в методиках слід викласти

більш детально та спрощено. Це дасть змогу в подальшому розробити

спеціалізовану програму для використання комп(ютерної техніки в аналізі

фінансового стану.

Розробка програмного забезпечення аналізу дасть змогу керівництву

підприємства проводити щомісячно вказаний аналіз та використовувати його

результати для розробки обгрунтованих управлінських рішеннь.

РОЗДІЛ 3.

МЕТОДИКА АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ

ЗВІТНОСТІ.

3.1.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ

ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА.

Особливо відповідальною роботою аудитора є перевірка достовірності

бухгалтерської звітності підприємства. Аудитор при цьому керується

Положенням про організацію бухгалтерського

обліку і звітності в Україні, а також Інструкцією про порядок заповнення

форм бухгалтерської звітності, затвердженою Мінфіном.

Підприємство складає місячну, квартальну і річну бухгалтерську

звітність, у якій відображаються всі активи і пасиви, які має власник.

При формуванні облікової політики підприємці можуть вибирати для

застосування в обліку виробничих запасів, товарів такі методи (стандарти):

за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом закупок (ФІФО);

за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).

За середньою собівартістю виробничі запаси, товари у обліку

оцінюються за витратами на їх виробництво або придбання.

Оцінка запасів за методом ФІФО грунтується на припущенні, що

матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в

послідовності закупівлі їх, тобто ресурси, що надійшли першими у

виробництво (в торгівлю — в продаж), повинні оцінюватися за собівартістю

перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, які взято на

облік на початку місяця. При застосуванні цієї методики оцінка матеріальних

ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду,

провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а до

собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) включається вартість

зроблених раніше за часом закупівель.

Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні методу ФІФО, тобто

ресурси, які надійшли першими у виробництво (продаж), оцінюються за

собівартістю останніх за послідовністю часу закупівель їх. При застосуванні

цього методу оцінка матеріальних ресурсів, які перебувають у запасі (на

складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю

зроблених

раніше за часом закупівель, а до собівартості реалізованої продукції

(робіт, послуг) включається вартість пізніших за часом закупівель.

Аудитор, перевіряючи достовірність відображення у звітності залишків

товарно-матеріальних цінностей на кінець. звітного періоду, встановлює,

наскільки на підприємстві дотримуються обраної облікової політики.

Аудитор, використовуючи нормативні акти, перевіряє правильність

оцінки статей бухгалтерського балансу та фінансової звітності. Капітальні

та фінансові вкладення він перевіряю щодо обгрунтованості витрат, показаних

у балансі. До складу капітальних вкладень належать витрати на будівельно-

монтажні роботи, придбання обладнання, інструментів та інші капітальні

роботи і витрати. Фінансові вкладення (придбання цінних паперів, облігацій,

внески до статутних фондів інших підприємств) підприємства оцінюють у

балансі за фактичними витратами. Величину цих витрат та їх фінансування

аудитор перевіряє за даними рахунків "Капітальні вкладення", "Довгострокові

кредити банків", "Довгострокові позики" та ін.

Основні засоби підприємства — це сукупність матеріально-речових

цінностей, що діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері

матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері. До них належать

також капітальні вкладення у багаторічні насадження, на поліпшення земель

(меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані

будівлі, споруди, обладнання тощо. Аудитор перевіряє правильність

відображення їх у балансі (ф. № 1) і звіті про фінансово-майновий стан

підприємства (ф. № 3) за даними рахунку "Основні засоби".

Нематеріальні активи перевіряються аудитором за даними однойменного

рахунку бухгалтерського обліку.

Сировину, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні

напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тару відображають в

обліку за фактичною вартістю. Давальницьку сировину відображають за

балансом, цінами, вказаними у договорі. Матеріальні ресурси, на які

продажна ціна зменшилась або коли вони застаріли чи частково втратили

початкову якість, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець

звітного періоду за ціною можливої реалізації, якщо вона нижча від

первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на

результати фінансово-господарської діяльності. Зазначені цінності аудитор

перевіряє за даними рахунків бухгалтерського обліку "Матеріали", "Малоцінні

і швидкозношувані предмети", "Товари", "Готова продукція" та ін.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами, постачальниками, покупцями і

підрядчиками та інші розрахункові відносини у бухгалтерському обліку і

звітності відображають у сумах, звірених взаємно і оформлених відповідними

актами. Аудитор перевіряє їх достовірність за даними рахунків

бухгалтерського обліку "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

"Розрахунки з покупцями та замовниками", "Розрахунки по претензіях",

"Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін.

Курсові різниці за операціями у іноземних валютах визначаються як

різниця між оцінкою валютних активів та пасивів на дату відображення їх у

бухгалтерському обліку і на дату фактичного здійснення розрахунку

(надходження або сплати коштів) за курсом Національного банку України і

відображаються у прибутках і збитках окремо.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг і товарів

визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без

акцизного збору, податку на додану вартість і витратами на виробництво та

реалізацію. У торговельних організаціях виручка від реалізації є сумою

торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані товари. Аудитор

перевіряє правильність відображення прибутку (збитку) у балансі (ф. № 1) і

звіті про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) за даними

аналітичних і синтетичних регістрів на рахунку "Прибутки і збитки",

Головної книги, рішень зборів засновників та ін.

Усі статті балансу повинні бути підтверджені матеріалами

інвентаризації, яка провадиться не раніше від жовтня місяця поточного року,

тому аудитор перевіряє правильність їх оформлення та відображення на

рахунках бухгалтерського обліку. За результатами такої перевірки аудитор

може зробити висновок про достовірність даних бухгалтерського обліку і

звітності на підприємстві. Достовірність звітності, що публікується,

підтверджується аудиторською організацією, аудитором.

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві покладена на

головного бухгалтера відповідно до нормативних документів про

бухгалтерський облік. Аудитором встановлюється, чи є в бухгалтерії розподіл

обов'язків між окремими працівниками і структурними підрозділами

бухгалтерії, наявність плану удосконалення обліку відповідно до розвитку

технічного прогресу на підприємстві. Одночасно перевіряють, як підвищується

професійна і ділова кваліфікація працівників обліку. Аудитор також визначає

відповідність. фактичної наявності працівників обліку штатній чисельності,

укомплектованість і плинність працівників обліку, додержання трудової

дисципліни. Одночасно з перевіркою рівня методичної роботи аудитор

з'ясовує, чи проводяться семінарські заняття з працівниками щодо

удосконалення обліку, чи забезпечені працівники обліку необхідними

інструктивними і законодавчими актами і спеціальною літературою з питань

обліку, контролю, економічного аналізу, застосування обчислювальної

техніки.

Аудитор також з'ясовує, чи ознайомлені працівники бухгалтерського

обліку з усіма ділянками роботи з обліку діяльності підприємства і чи

можуть вони взаємозамінятися, а також перевіряє організацію

раціоналізаторської роботи серед працівників обліку. Окремо вивчає питання,

як молоді кадри висувають на відповідальні ділянки облікової роботи.

Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищій

організації і відповідним державним органам провадиться аудитором на

підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і баланси. При цьому

аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальної записки і

річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження

податкових служб, пропозиції і рішення вищої організації, фінансових

органів, банків щодо поточної і періодичної звітності, зокрема з'ясовує, чи

внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий

рік. Встановлюється реальність балансу, повнота і своєчасність проведення

інвентаризації всіх товарно-матеріальних цінностей і розрахунків,

дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність відображення

фінансових результатів. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і

взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної

звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійснюються аналіз і

затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і

річна звітність на виробничо-технічних нарадах, зборах засновників і

акціонерів, наявність протоколів про затвердження звітності і розподіл

прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів.

Аудитором вивчаються всі зауваження щодо поточної і річної звітності,

які надходять на підприємство від місцевих фінансових органів, податкових

служб, з'ясовують, що зроблено керівником підприємства для усунення

недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.

Для впевненості у правильності складання бухгалтерського балансу (ф. №

1), звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) і звіту про

фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) аудитору необхідно перевірити

взаємну погодженість показників фінансової звітності. Досвід показує. що

для такої перевірки аудитору необхідно скласти спеціальну таблицю

взаємозв'язків показників, які відображені у звітних формах. Орієнтовна

форма кореспонденції показників річного фінансового звіту підприємства

подана у табл. 9.

Таблиця 9.

Перевірка взаємної погодженості показників

фінансової звітності підприємства за 1999 р.

|№ |Показники, які |Показники, з якими зіставляються |

|пор.|зіставляються | |

|Баланс підприємства (ф. Л61) |

|1 |Рядок 010 "Основні |Форма № 1, рядок 012 "Основні засоби — |

| |засоби — залишкова |первісна вартість" мінус рядок 011 |

| |вартість", графи 3 "На |"Основні засоби — знос", графи 3 "На |

| |початок року" і 4 "На |початок року" і 4 "На кінець року" |

| |кінець року" | |

|2 |Рядок 012 "Основні |Форма № 3, рядок 440 "Підсумок наявності|

| |засоби — первісна |та руху основних засобів" |

| |вартість", графи 3 "На | |

| |початок року" і 4 "На | |

| |кінець року" | |

|3 |Рядок 305 "Витрати а |Форма № 3, рядок 490 "Витрати на ремонт |

| |незакінченого |основних засобів — капітальний" мінус |

| |капітального ремонту", |рядок 485 "Амортизація на капітальний |

| |графа 4 "На кінець року"|ремонт" і мінус із форми № 1 рядок 445 |

| | |"Амортизаційний фонд — на капітальний |

| | |ремонт", графа 3 "На початок року" |

|4 |Рядок 481 "Прибуток, |Форма № 2, сума рядків 200 — 260 розділу|

| |використаний у звітному |11 "Використання прибутку" |

| |році", графа 4 "На | |

| |кінець року" та ін. | |

|Форма № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання" |

|5 |Рядок 050 "Результат від|Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на |

| |реалізації", графа 4 та |додану вартість", 020 "Акцизний збір", |

| |ін. |040 "Витрати на виробництво продукції |

| | |(робіт, послуг)" мінус рядки 010 |

| | |"Виручка від реалізації продукції |

| | |(робіт, послуг)" і 011 "Державне |

| | |регулювання цін" |

|5 |Рядок 050 "Результат від|Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на |

| |реалізації", графа 4 та |додану вартість", 020 "Акцизний збір", |

| |ін. |040 "Витрати на виробництво продукції |

| | |(робіт, послуг)" мінус рядки 010 |

| | |"Виручка від реалізації продукції |

| | |(робіт, послуг)" і 011 "Державне |

| | |регулювання цін" |

|Форма № 3 "Звіт про фінансово-майновий стан підприємства" |

|6 |Рядок 595 "Наявність |Форма № 1, сума рядків 490 "Всього по |

| |власних оборотних |розділу 1 "Джерела власних і прирівняних|

| |коштів" порівнюється з |до них коштів" і 530 "Всього по розділу |

| |рядком 590 "Норматив |11 "Довгострокові та інші пасиви", графа|

| |власних оборотних |4 "На кінець року", мінус рядки 070 |

| |коштів" та ін. |"Всього по розділу 1 "Основні засоби та |

| | |інші позаоборотні активи", 300 |

| | |"Використання позичкових коштів", 330 |

| | |"Збитки минулих |

| | |Років", 340 "Збитки звітного року", |

| | |графа 4 "На кінець року" |

Після того як аудитор перевірив взаємну погодженість показників

фінансової звітності підприємства за рік, який контролюється, і виявив

певні розбіжності, він разом з головним бухгалтером підприємства встановлює

їх причини. При потребі до звітності керівництвом підприємства вносяться

необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансової звітності,

яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною

документацією про господарську діяльність підприємства, аудитор має

підстави підтвердити правильність її складання.

3.2.АУДИТ БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА.

Бухгалтерський баланс являється одним з головних джерел при

проведенні аудиту фінансового стану підприємства. Зважаючи на велику

кількість статей балансу необхідно виділити рохрахунки по заробітній платі,

так як це одна з головних статей балансу, тому що на кожному підприємстві,

незважаючі на форму власності, ця стаття обов’язково заповнюється.

Аудит оплати праці починається з перевірки розрахунків з робітниками

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.