Анализ дебиторской задолженности

задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой

задолженности.

Таблица

[pic]

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская

задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные

изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес

расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился

с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот

увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру

дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на

начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных

векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей

сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот,

на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от

общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по

этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской

задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта

задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой

объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных

расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская

задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов

и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме

считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом

банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую

задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по

претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи

ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых

истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму

незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной

дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности

необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной

стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может

быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и

текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может

быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть

не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.

Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата

дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится

по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата

долгов составил в

1997 году - 6,8%

1998 году – 4,7%

1999 году – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует

учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста

невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

. какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на

одного или несколько главных должников (этот процент характеризует

концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж

одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

. каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

. какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление

старых векселей;

. были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например

его право на возврат продукции.

3.3 Анализ показателей качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в

полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика

показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже

вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно

сгруппировать её по срокам возникновения:

. Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

. Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения

По Усть-Каменогорскому металлургическому производству.

|от реализации |7449821= |17298850= |11974680= |24290187= |10890744= |71904282= |

|задолженность |6940505= |5290987= |6117240= |6927118= |4943821= |30219671= |

ДР 71904282

Оборачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ = 6043934 = 11,9 раз

ДЗ 30219671

ДЗ = 5 = 5 = 6043934

ДЗк Д 4943821 * 455

Оборачиваемость деб.зад. в днях = ДР = 71904282 = 31 день-

период погашения деб.зад.

Д =

365 + 90 = 455

Из анализа видно, что 11,9 раза задолженность образуется и поступает в

ОАО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период

составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

3.4 Анализ других показателей характеризующих

качество дебиторской задолженности.

Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью

активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые

представляют собой оборотные средства предприятия.

Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для

этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Таблица 4

Анализ структуры оборотных средств предприятия

по подразделению ОАО «Казцинк».

|Виды средств |Наличие средств |Структура средств % |

| |тыс. тенге | |

| |На |На конец|Измене- |На |На |Измене-|

|Денежные средства |9638050|12730190|+3092140|99,0 |95,9 |-3,1 |

|Краткосрочные финансовые |- |350000 |+350000 |- |2,6 |+2,6 |

|Дебиторы |30360 |111990 |+81630 |0,3 |0,8 |+0,5 |

|Запасы |9500 |31210 |+21710 |0,1 |0,2 |+0,1 |

|Незавершенное |12420 |18870 |+6450 |0,1 |0,2 |+0,1 |

|Готовая продукция |42170 |34207 |-7963 |0,5 |0,3 |-0,2 |

|Итого оборотных средств: |9732500|13276467|+3543967|100,0 |100,0 | |

|задолженности к общей |0,003 |0,008 |+0,005 | | | |

Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах

занимают денежные средства. На их долю на начало года приходится 99% . К

концу года абсолютная их сумма увеличилась, однако их доля уменьшилась на

3,1%, в связи с тем, что часть денежной наличности, а именно 350000 тенге

была вложена в акции, увеличилась как сумма так и доля на конец года

дебиторская задолженность на 81631000 тенге или 0,5%.

Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об

укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть

такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие

больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть

результатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро

пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или

вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии

наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской

задолженности объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась

реализация продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то

растет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность,

что имеет место в нашем случае.

С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда

счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженности

не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать нормальную

и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает

финансовые затруднения так как предприятие будет чувствовать недостаток

финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты

заработной платы и т.д.

Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемости

капитала. Поэтому ОАО должно быть заинтересовано в сокращении сроков

погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования

расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной

оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих

активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется

отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 5

ДОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ

(тыс.тенге)

|I кв.\ 1999 | |4 943 521 |6.04 |

| |298 607 | | |

|II кв.\1999 | |5 173 112 |6.81 |

| |352 114 | | |

|III кв.\1999 |442 180 |5 274 841 |8.38 |

|IV кв.\1999 |581 940 |6 340 707 |9.18 |

|I кв.\ 2000 |467 290 |5 744 247 |8.13 |

[pic]

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах

увеличивается : в I квартале она составила- 6%, во II квартале- 6,8%, в III

квартале- 8,4%, и IV квартале – 9,2%, а в I квартале 2000 года отмечается

снижение-8,1%

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности

нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в

текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской

задолженности к текущим активам.

Таблица 6

ДОЛЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ

(тыс.тенге)

|I кв.\ 1999 |46 782 |4 943 521 |0.95 |

|II кв.\1999 |49 145 |5 173 112 |0.95 |

|III кв.\1999 |50 638 |5 274 841 |0.96 |

|IV кв.\1999 |62 773 |6 340 707 |0.99 |

|I кв.\ 2000 |58 016 |5 744 247 |1.01 |

[pic]

Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам

изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это

свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Тенденция роста как доли дебиторской задолженности, так и доли

сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о

нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении

ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная

дебиторская задолженность растет.

3.3 Проблема ликвидности дебиторской задолженности.

Очень важная проблема, которая стоит не только перед ОАО «Казцинк», но

и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов

производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской

задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический

кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не

все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности

участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения

хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и

получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по

тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с

контагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие

месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является

неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к

неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние

предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные

средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают

дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при

расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные

расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед

кредиторами.

В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое

распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок.

Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской

задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от

покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для

более быстрых расчетов.

Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить на

две группы:

I группа. Торговые скидки – это процентные скидки от базовой цены. ОАО

«Казцинк» имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены,

например при продаже постоянному покупателю, при реализации товара

определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от

основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму,

т.е. основная цена по прейскуранту минус скидка и дебиторская задолженность

уже признается по этой сумме;

II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока

оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет

до окончания оговоренного срока платежа. Например, ОАО «Казцинк» в договоре

на продажу повара оговаривает срок платежа в течении 60-и дней. Однако, при

оплате за эту продукцию в течении 10-и дней покупателю предоставляется

скидка 50%. Такие условия в договоре на куплю – продажу обозначаются «

5/10; n/60».

Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку

отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скидок

способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению

оборачиваемости дебиторской задолженности.

Решить эту проблему на исследуемом ОАО можно с помощью валового метода.

Применяя этод метод, реализацию и дебиторскую задолженность записывают на

общую (валовую), без скидок, сумму выставленного счета. Скидки отражаются

только в том случае, когда оплата производится в период их действия. Для

записи применяется контр счет к счету продаж, который в конце года

появляется в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья

(вычитается). К общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки

от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет 711, 712 «Возврат

товаров и скидки», также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о

сумме возвращенных товаров или других представленных скидках.

Например ОАО продает металл на сумму 300 тыс. долларов. На условиях

2/10; n/30 – т.е. при установлении срока оплаты тридцать дней, действует

двух процентная скидка в течении десяти дней.(см. приложение 1)

1. Делается соответствующая бухгалтерская запись:

Д-т К-т

301 701 300 тыс. долларов

2. Покупатель оплачивает 140 тыс. долларов в течении периода действия

скидки, т.е. в течении 10 дней

2% * 140 тыс. долларов=2800 долларов – вычитается из 140 тыс

долларов.

Д-т 452 –137,2 тыс. долларов

Д-т 712/1 – 2,8 тыс. – скидка за оплату в срок

К-т 301 – 300 тыс. долларов счета к получению

1. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 160 тыс. долларов после срока

действия скидки:

Д-т К-т

452 301 160 тыс. долларов.

В результате этих операций :

. Счет «Счета к получению» закрыт;

. На счете «Денежные средства» - деньги полученные при условии

предоставления скидки на часть отпущенной (реализованной) продукции;

. На счете «Реализация» - общая (валовая) сумма продаж;

. На счете «Скидки за оплату в срок» - величина предоставленных скидок.

На применении этот метод имеет и свои недостатки, т.к. скидки

отражаются в уменьшении дохода, а следовательно, доходы и активы

оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

В этом случае также возникает и проблема с правильным определением

резервов на покрытие будущих безнадежных долгов. Эта проблема сводится к

тому, чтобы при использовании метода резервирования принцип соответствия

доходов и расходов отчетного периода не нарушался.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях

инфляции, когда происходит обесценивание денег. В последнее время

задолженность предприятия достигла астрономической суммы, значительная

часть которой в ходе инфляции теряется. При инфляции, например, в 30% в год

в конце гола можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в

начале года. Поэтому не выгодно держать деньги в наличности, не выгодно

продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к

оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской

задолженности производится деньгами, покупательская способность которых к

моменту выплаты уменьшается.

Продолжительность нахождения средств в дебиторской задолженности (Пд)

определяется следующим образом:

Средние остатка задолженности по счетам дебиторов * Дни периода

П д =

Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов

Пд= Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов.

Чтобы посчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов

дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть её

сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (за минусом

полученного пени), или сумму просроченной дебиторской задолженности

умножить на ставку банковского процента за этот период и из полученного

результата вычесть сумму полученной пени

. Еще одной важной проблемой является определение оптимального размера

скидок, т.к. в условиях инфляции любая отсрочка не позволяет получить всю

стоимость реализованной продукции.

3.6 Определение оптимального размера скидки.

Для определения оптимального размера скидки используется коэффициент

падения покупательской способности денег, который определяется по формуле:

К = , где

Jц

S – счета к получению;

Jц – индекс цен

За 1999 год цены возросли на 20%, тогда индекс цен равен 1,2

,соответственно выплата 1000 тыс. тенге в этот момент равнозначна уплате

833333 тенге, тогда 166667 тенге потеря выручки от инфляции.

Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в

этих пределах при досрочной оплате позволила бы снизить потери от

обесценивания денег.

Например у ОАО оборачиваемость за год составила 35 дней, месячный

индекс инфляции 15%, годовая выручка 57720 млн. тенге и 30% продукции

реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 70% или 40404 млн тенге (0,7*

57,720) оно получает с образованием дебиторской задолженности.

При периоде погашения дебиторской задолженности 35 дней месячный индекс

цен составит в среднем 1,34 (1,15*35/30).

Коэффициент падения покупательской способности денег равен

0,746*(1/1,34), т.е. при среднем сроке возврата дебиторской задолженности в

35 дней, ОАО получит 74,6% от суммы по договору, теряя с каждой тысячи по

254 тенге. Следовательно, чем ниже месячный индекс инфляции, тем больше

сумма потери с каждой тысячи.

Исходя, из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что от годовой

выручки от реализации продукции на условиях последующей оплаты, ОАО вместо

40404 млн. тенге получит 30141 млн. тенге. Следовательно (40404-

30141)=10263 млн. тенге – скрытые потери от инфляции. В пределах этой суммы

ОАО может выбрать величину скидки с цены при достаточной оплате за

реализуемую продукцию.

Проблему признания дебиторской задолженности можно решить используя

чистый метод. При использовании этого метода скидка трактуется несколько

иначе. Считается, что скидка не полученная покупателем – это «наказание»

или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товар в

кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.

Первоначальная продажа и дебиторская задолженность записывается за

вычетом скидки, т.е. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует

скидки, появляется кредитный счет 712/2 «Потерянные (упущенные) скидки за

оплату в срок». В последствии он появляется в отчете о прибылях и убытках

как статья дохода.

Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.

(См прил. 3)

1. ОАО продает товары на сумму 300 тыс. долларов на условиях 2/10;n/30.

Скидка составляет 2% и составит 2*300/100=6 тыс. долларов

Д-т - счета к получению (301) –294 тыс. долларов

К-т – реализация (701) – 294 тыс. долларов

2. Покупатель оплачивает товары на сумму 140 тыс. долларов в течении

периода действия скидки:

Д-т – денежные средства (452) 137,2 тыс. долларов

К-т – счета к получению (301) 137,2 тыс. долларов

3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть – 160 тыс. долларов после

периода действия скидки.

Упущенная скидка 2% *160 = 3,2 тыс. долларов

Вариант 1

Упущенные скидки отражаются в день окончания действия скидки.

Д-т – счета к получению (301) 3,2 тыс. долларов

К-т – потерянные скидки за оплату в срок 3,2 тыс. долларов

Вариант 2

Упущенные скидки отражаются в день оплаты:

Д-т – денежные средства (452) 160 тыс. долларов

К-т – потерянные скидки за оплату в срок 3,2 тыс. долларов

К-т – счета к получению (301) 156,8 тыс. долларов

В результате проведенной операции:

. счет (301) «Счета к получению» - закрыт,

. на счете «Денежные средства» - деньги, полученные при условии

использования покупателем скидки на часть продукции;

. на счете «Реализация» - чистая (за вычетом скидок за оплату в срок на

все товары) сумма продаж;

. на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» - сумма скидки,

упущенная покупателем и составляющая доход ОАО.

Рассмотрев оба метода, можно сделать вывод, что использование чистого

более рационально, поскольку он в большей степени отвечает принципу

осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных

стоимостей

Глава IV. Безопасность жизнедеятельности.

4.1 Выбор рационального режима труда и отдыха.

-----------------------

Типовая форма № 280

От кого ОАО «Казцинк Кому МП «КС»

ИЗВЕЩЕНИЕ №190

От 10.04.2000г.

По вашему счету 321 за апрель 2000 года

Произведены следующие записи.

Проводка №8 за апрель 2000 года.

| |По |По |Счет |№ кар- |Счет |№ кар- | |

|накладной № |470240 |- |201 |184 |641 |15 |470240 |

|142 от | | | | | | | |

|09.04.2000 г.| | | | | | | |

|Итого |470240 | | | | | |470240 |

| |

Приложение: Накладная № 142

Гл. бухгалтер ___________

(подпись)

[pic]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Анализ дебиторской задолженности