Анализ дебиторской задолженности

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена

полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года,

раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года,

в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская

задолженность».

Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-

административной системе хозяйствования в том числе и в республике

Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные

средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим

нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной

мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает

необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в

том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете

признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти

выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а

возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда

должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были

получены.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую

систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых

товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской

задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по

выданным авансам.

Глава II. Учет дебиторской задолженности.

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах

подраздела Генерального плана счетов 30 « Задолженность покупателей и

заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или

машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят

следующие счета: 301 «счета к получению»; 302 «Векселя полученные»; «Другая

задолженность покупателей и заказчиков».

Остаток по счету 301 на конец месяца а оказывает задолженность

покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-

материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей

и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми

обязательствами)

К счету 302 открываются субсчета:

302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям,

срок оплаты которых не наступил

302, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках»

302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям

,денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным)

Корреспонденция счетов по счету 302 «Векселя полученные».

|Содержание хозяйственных |Сумма |Корреспонденция счетов |

|операций |тенге. | |

|2 |3 |4 |5 |

|Итого |1000000 | | |

|2 |3 |4 |5 |

|Итого: |1584000 | | |

|2 |3 |4 |5 |

| | | |. |

| | | | |

Предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт)

векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода

(процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для

дисконта векселю.

Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя

работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости

векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на

счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об

оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой

задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет

счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты

которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению».

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков»

хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками,

проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных

хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не

завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет почету 301 ведется по каждому предъявленному

покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение

данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и

задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По

задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил;

векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым

денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность

покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с

которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета

расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные

по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2.2.Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на

пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным

требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием

безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая

не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении

необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не

обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям

создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской

задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с

другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими

лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного

требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и

оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы,

направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821

«Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по

сомнительным долгам».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе

по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных

услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных

услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм

безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить

процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо

проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных

услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому

металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента

безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.

Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации

|1 |2 |3 |4=3/2*100 |

|Первый |810 |20 |2,5 |

|Второй |990 |14 |1,4 |

|Третий |1002 |18 |1,8 |

|Четвертый |1020 |15 |1,5 |

|Пятый |1032 |22 |2,1 |

|Итого: |4854 |89 |1,86 |

Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:

(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и

административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным

долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента

сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения

этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по

следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных

долгов.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам

инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты

эту величину можно разделить следующим образом:

Первая категория – 120 млн. тенге

Вторая категория – 90 млн. тенге

Третья категория – 80 млн. тенге

Четвертая категория - 60 млн. тенге

Пятая категория - 50 млн. тенге

Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требований.

Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом

учета счетов по срокам оплаты.

|1.Срок оплаты не наступил |120 |14 |16,8 |

|2.Срок оплаты от 1 до 30 дн. |90 |16 |14,4 |

|3.Срок оплаты от 31 до 60 дн. |80 |12 |9,6 |

|4.Срок оплаты от 60 до 90 дн. |60 |27 |16,2 |

|5. Срок оплаты свыше 90 дней |50 |45 |22,5 |

|Итого: |700 | |79,5 |

Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн.тенге.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее

признанных сомнительными, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету

расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность»,

351 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную

величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность

показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным

требованиям.

В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и

возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская

задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики

Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть

списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о

результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по

сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет

использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как

безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму

задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено

списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные

требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Анализ дебиторской задолженности