Амортизация основных средств и их восстановление в современных условиях

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по

видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании

журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в

разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и

ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого

разработочной таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа

лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе

лизингодателя:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»

С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на

полное восстановление ускоренным методом, организации в праве использовать

на любые цели, что создаёт правовую основу перелива капитала в другие сферы

применения и снижает риск инвестиций.

В то же время следует иметь в виду, что при применении любого

варианта для начисления амортизации по основным средствам, выбранного

организацией в качестве варианта учётной политики, она должна исходить при

этом из целей бухгалтерского учёта. Для целей же налогообложения

организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений,

начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного управления имуществом, когда

предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием

таких объектов на баланс и отражения в учёте принимающей стороны суммы

начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у

предыдущей стороны.

На сумму принятой амортизации составляется запись:

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы»

Субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления

имуществом»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Списание сумм начисленной амортизации отражается в учёте по дебету

счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счёта

01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимо от причин

выбытия.

С 1 октября 1998 года сняты предельные ограничения (до 0,5) на

понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие

меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой

каждым предприятием исходя из своего финансового положения.

Если балансовая стоимость отдельных объектов по основным средствам

превышает их рыночную цену, организация вправе произвести переоценку

(уценку) таких объектов одним из способов:

- Путём прямого пересчёта этих объектов, начиная с квартала,

следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка;

- По документально подтверждённым рыночным ценам.

Пример. Стоимость объекта по данным учёта на 1 января 2001 года –

12000 рублей. Сумма начисленной амортизации на эту дату – 18000 рублей, а

за следующие 3 месяца – 1100 рублей. Всего на 1 апреля 2001 года – 2900

рублей (1800 + 1100).

Рыночная цена объекта 10800 рублей. Коэффициент пересчёта – 24% ((2900

: 12000) * 100%). Сумма амортизации по результатам переоценки составила

2592 рублей (10800 * 24%).

В учёте сумма уценки данного объекта определена в размере 1200 рублей

(12000 - 10800).

Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

Соответственно должна быть уменьшена на 308 рублей и сумма ранее

начисленной амортизации (2900 - 2592):

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»

В дальнейшем, после 1 января 2001 года, амортизация по такому объекту

должна начисляться исходя из восстановительной стоимости 10800 рублей.

Счёт 02/1 «Амортизация собственных основных средств»

Д К

| |Сн – Сумма износа собственных |

| |объектов на начало месяца |

| | |

| | |

|Сумма износа по объектам основных | |

|средств, выбывших из эксплуатации по| |

|любым | |

|причинам (К01) | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| |Сумма начисленной амортизации за |

| |отчётный месяц (Д20,25,26) |

| | |

| |Сумма амортизации, увеличенная в |

| |случае выкупа лизингопо-лучателем |

| |имущества (Д01) |

| | |

| |Сумма принятой амортизации (Д79/3) |

| | |

| |Сумма износа по основным средствам, |

| |сданным в текущую аренду (Д91) |

Счёт 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Д К

| |Сн – Сумма износа начисленного с |

| |начала аренду до текущего месяца |

| | |

| | |

|Списание износа по объектам основных| |

|средств, выбывших из эксплуатации по| |

|любым | |

|причинам (К03) | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| | |

| |Ежемесячно начисляемый износ по |

| |указанным объектам (20,25,26) |

2.5. Учёт восстановления основных средств и способы его

финансирования

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их

назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания

в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных

работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

- Периодичности проведения;

- Характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в

пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта,

связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку

механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к

эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного

года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью

восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки

объекта.

Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является

продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой

ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих

конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких

профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится

специализированными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-

предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых

обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается

необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение

ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом

руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения

расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время

следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных

средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как

капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли,

остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого

характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный

срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части

рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как

приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта,

регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте

(ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых

возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно

в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод

ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием

основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный

аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному

исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в

оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При

осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с

приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания

работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной

службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и

прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на

службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения

ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного

исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания

отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической

себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет учётную политику по оформлению текущих

издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих

ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по

проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и

объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы»

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат

на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к

резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те

организации, где объём ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в

проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного

характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними,

предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97

«Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с

персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост

себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при

единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются

ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока,

определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что

характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным

циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых

финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов

отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую

смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика

применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом

осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического

выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с

включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление

производством и обслуживание:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-

ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии

ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов

по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в

корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с

персоналом по оплате труда» и другими.

По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации,

уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают

акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных

объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в

бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и

утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На

основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее

созданного ремонтного фонда:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на

основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-

ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в

организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной

карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием

даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация

обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт

«Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не

использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек.

В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы

между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного

фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав

расходов будущих периодов:

Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы

подлежат списанию:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на

счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого

объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об

окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6