рефераты бесплатно

МЕНЮ


Амортизация основных фондов (Украина)

Амортизация основных фондов (Украина)

СОДЕРЖАНИЕ

|1 Амортизация |3 |

|1.1 Понятие амортизации |3 |

|1.2 Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений|5 |

| | |

|1.3 Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп |6 |

|основных фондов |7 |

|1.4 Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)|8 |

| | |

|1.5 Нормы амортизации |9 |

|1.6 Текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, | |

|техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов |9 |

|1.7 Амортизация расходов на улучшение основных фондов, полученных в |10 |

|оперативный лизинг (аренду) |11 |

|1.8 Учет операций с землей и ее капитальными улучшениями | |

|2 Некоторые аспекты концепции амортизационной политики |16 |

|3 О противоречиях в бухгалтерском учете при начислении амортизации |21 |

|основных средств | |

|Использованные источники | |

1 АМОРТИЗАЦИЯ

1.1 Понятие амортизации

Амортизация основных фондов и нематериальных активов — это постепенное

отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на

уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм

амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на:

- приобретение основных фондов и нематериальных активов для

собственного производственного использования, включая расходы на

приобретение племенного скота и приобретение, закладку и

выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных

производственных потребностей, включая расходы на выплату

заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении

таких основных фондов;

- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других

видов улучшения основных фондов;

- капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а

именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные

капитальные улучшения земли.

Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых

расходов:

- приобретение и откорм продуктивного скота;

- выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

- приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их

дальнейшей продажи другим лицам или их использования как

комплектующих (составных частей) других основных фондов,

предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

- содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих

источников финансирования:

- расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений

благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение

библиотечных и архивных фондов;

- расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог

общего пользования;

- расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда

Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и

содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

- расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или

другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные

активы, не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика. К

таким непроизводственным фондам относятся:

- капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под

определение группы 1 основных фондов, включая арендованные;

- капитальные активы, подпадающие под определение групп 2, 3 и 4

основных фондов, которые являются неотъемлемой частью, размещены

или используются для обеспечения деятельности непроизводственных

фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов или

изъятых с места ведения хозяйственной деятельности

налогоплательщика и переданных в безвозмездное пользование лицам,

которые не являются плательщиками этого налога.

В валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводственных

фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а в валовые

расходы - сумма расходов, связанные с приобретением (изготовлением) таких

непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением.

Под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности,

которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной

деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365

календарных дней с даты ввода в эксплуатацию, и стоимость. которых

постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и

передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и

места общего пользования);

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему,

мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и

инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для

автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,

микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оснащение, оборудование и

принадлежность к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные к группам 1 и 2.

В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV, который

вступит в силу с 2004 года:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и

передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и

места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему,

мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и

инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и

приспособления к ним;

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и

4;

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для

автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные

с ними средства считывания или печати информации, другие информационные

системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость

которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

1.2 Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта

основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется по

формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

(1.1)

где Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных

фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных

фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов,

осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других

улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала,

предшествовавшего расчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного

объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего

расчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале,

предшествовавшем расчетному.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять

ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и

нематериальных активов на коэффициент индексации. В соответствии с Законом

Украины от 24.12.02 г. № 349-IV в случае если налогоплательщик применил

коэффициент индексации, такой налогоплательщик обязан признать капитальный

доход в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью соответствующей

группы основных фондов (нематериальных активов), определенной на начало

отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой

стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) к такой

индексации. При применении ускоренного метода амортизации, коэффициент

индексации не применяется.

Амортизация группы 1 осуществляется до достижения балансовой

стоимостью такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов

граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых

расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость

такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация групп 2, 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой

стоимостью группы нулевого значения.

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод,

согласно которому каждый отдельный вид нематериального актива

амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости с

учетом индексации в течение срока, определяемого налогоплательщиком

самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных

активов или срока деятельности налогоплательщика, но не более 10 лет

непрерывной эксплуатации. Амортизационные отчисления осуществляются до

достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

1.3 Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп

основных фондов

В случае осуществления расходов на приобретение ОФ балансовая

стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их

приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других

расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного

налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль

предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление ОФ

налогоплательщиком для собственных производственных нужд балансовая

стоимость соответствующей группы ОФ увеличивается на сумму всех

производственных расходов, которые связаны с их изготовлением и вводом в

эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов ОФ группы 1 в связи

с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой

стоимости такого объекта.

В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи

с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости

продажи таких ОФ.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОФ группы 1 или

передачи его в состав непроизводственных фондов по решению

налогоплательщика балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации

приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются.

В этом же порядке происходит вывод ОФ из эксплуатации в результате их

отчуждения по решению суда.

В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3 и 4 по

каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не

изменяется. Обратный ввод таких ОФ в эксплуатацию после проведения их

ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на

сумму расходов, связанных с этими работами.

Если на начало отчетного квартала группы 2, 3 и 4 не содержат

материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к

валовым расходам налогоплательщика такого отчетного периода. Нормы

настоящего подпункта не применяются при определении налогоплательщиком

амортизационных отчислений на сумму улучшений ОФ, полученных в оперативный

лизинг (аренду).

В случае ликвидации ОФ по решению налогоплательщика или если по не

зависящим от налогоплательщика обстоятельствам ОФ разрушены, похищены или

подлежат ликвидации либо налогоплательщик вынужден отказаться от

использования таких ОФ по обстоятельствам угрозы или неизбежности их

замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в

котором возникают такие обстоятельства:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости

отдельного объекта ОФ группы 1, при этом стоимость такого объекта

приравнивается к нулю;

б) не меняет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4.

1.4 Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ не уменьшается на

стоимость ОФ, предоставляемых налогоплательщиком в оперативный лизинг

(аренду).

Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ уменьшается на

стоимость ОФ, предоставляемых налогоплательщиком в финансовый лизинг

(аренду) в порядке, предусмотренном для продажи ОФ. При этом

лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость

соответствующей группы ОФ в порядке, предусмотренном для приобретения ОФ.

1.5 Нормы амортизации

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости

каждой из групп ОФ на начало отчетного периода в следующем размере:

группа 1 – 2 процента;

группа 2 – 10 процентов;

группа 3 – 6 процентов;

группа 4 – 15 процентов.

Налогоплательщик может принять решение о применении других норм

амортизации, которые не превышают норм, определенных настоящим подпунктом.

Указанное решение:

- принимается налогоплательщиком до начала отчетного налогового года

и не может быть изменено в течение такого года;

- доводится до сведения налогового органа вместе с представлением

декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

Для налогоплательщиков, признанных монополистами согласно закону,

сумма амортизационных отчислений не является обязательной составляющей

тарифов, других видов цен на их услуги.

В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении

ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после

вступления в силу настоящего Закона, по следующим нормам (в расчете на

календарный год):

1-й год эксплуатации - 15 процентов;

2-й год эксплуатации - 30 процентов;

3-й год эксплуатации - 20 процентов;

4-й год эксплуатации - 15 процентов;

5-й год эксплуатации - 10 процентов;

6-й год эксплуатации - 5 процентов;

7-й год эксплуатации - 5 процентов.

Указанное решение не может быть принято налогоплательщиками,

выпускающими продукцию (работы, услуги), цены на которые устанавливаются

государством или налогоплательщиками, признанными занимающими монопольное

положение на рынке, в соответствии с законом. Учет таких ОФ ведется

отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на

балансовую стоимость таких объектов, равную их первоначальной стоимости,

увеличенной на сумму расходов, связанных с улучшением таких фондов.

1.6 Текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация,

техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов

В случае технических улучшений налогоплательщики имеют право в течение

отчетного периода отнести на валовые расходы какие-либо расходы, подлежащих

амортизации, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой

стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость

групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов ОФ группы 1 пропорционально

совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов ОФ

группы 1 на начало расчетного квартала.

Вывод из эксплуатации ОФ какой-либо группы осуществляется на основании

приказа руководителя налогоплательщика либо в случае их принудительного

отчуждения или конфискации согласно закону. Проведение каких-либо работ,

связанных с улучшением ОФ, без наличия указанных выше документов не

является свидетельством вывода таких ОФ из эксплуатации.

1.7 Амортизация расходов на улучшение основных фондов, полученных в

оперативный лизинг (аренду)

Если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает

арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды),

арендатор может увеличить балансовую стоимость соответствующей группы ОФ на

стоимость фактически произведенных улучшений такого объекта. При этом

арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного

лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически произведенных его

улучшений.

В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды)

арендодателю в результате окончания действия договора, а также в случае

Страницы: 1, 2


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.