Амортизация и амортизационные отчисления

форма), а отчасти – нет (вторая форма). На рисунке 2.2 [8, с. 221, рис.

5.8] обобщена взаимосвязь разных форм износа и основных видов издержек.

Рисунок 2.2 Виды износа и их влияние на издержки

2.2. Амортизация основных средств

Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по

мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является

денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма

начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна

быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету

«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства

финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г.

начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она предусмотрела другие

способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на

прибыль организаций.

В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления

суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это

регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;

02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину

накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01

«Основные средства».

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому

(налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в

соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных

диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных

средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая

включению в издержки производства с установленной периодичностью на

протяжении срока полезного использования или отнесению за счет

соответствующих источников. [4, с. 311]

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств

производится одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

нелинейный способ начисления амортизации;

метод (способ) уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов

начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств

производится в течение всего срока полезного использования объектов,

входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого

срока производится, исходя из:

. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью;

. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы проведения ремонта;

. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

(например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ,

амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в

соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10

амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков

полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных

показателей функционирования объекта основных средств в результате

проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается

срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств

начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к

бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту

амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за

месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо,

когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества

налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок

более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,

продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном

периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому

оно относится.

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02

«Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов

производственных затрат или источников финансирования:

дебет 20 «Основное производство»;

дебет 23 «Вспомогательное производство»;

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет 29 «Обслуживание производства»;

дебет 44 «Издержки обращения»;

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не

погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных

средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций

начисление износа производится в конце отчетного года по установленным

нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным

объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

. объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

. объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения

судоходной обстановки и т.п.);

. продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги,

брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств

стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты

на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или

эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в

производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован

надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские

свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и

объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в

производственной деятельности, отражается за счет собственных источников,

образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. [11]

2.3. Методы амортизационной политики предприятия

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей

бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены

эти методы:

. линейный способ;

. способ уменьшаемого остатка;

. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что

налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в

отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-

десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования

более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не

может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по

объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9]

Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия.

Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации

рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года

недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы

начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента

ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

[pic]

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости

объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования

(расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

[pic], где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно

, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

[pic]

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг)

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в

начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и

отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),

выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в

натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией

может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в

каждом отчетном году по следующей формуле:

[pic]

где:

АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока

эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы

амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных

средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца

срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет

срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по

следующей формуле:

[pic], где:

СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах

установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного

диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма

чисел лет будет равной [pic]. Следовательно, в первый год будет списана 1/3

его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

Линейный метод

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией

амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного

использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за

месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой

стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта.

[pic], где:

[pic] - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

[pic] - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости

объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования

(расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году.

[pic], где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма

амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока

полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

[pic]

Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации,

проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ

6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального

станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание:

в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 2.1 Расчет амортизации

|Год |Сумма амортизации, исчисленная |

|эксплу| |

|ата-ци| |

|и | |

| | | | | |и |

|1-й |30 000 |60 000 |50 000 |3 000 |30 000 |

|2-й |30 000 |36 000 |40 000 |4 000 |40 000 |

|3-й |30 000 |21 600 |30 000 |2 000 |20 000 |

|4-й |30 000 |12 960 |20 000 |2 000 |20 000 |

|5-й |30 000 |7 776 |10 000 |4 000 |40 000 |

Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления

распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого

остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы

эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления.

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта

основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений

довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально

объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой

пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с

помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда

возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления

пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации

экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка,

к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ

уменьшаемого остатка. [6]

Нелинейный метод

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном

этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.

Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма

амортизации определяется по следующей формуле:

[pic], где:

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n – срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом

этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения

нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца,

следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого

имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация

по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления

амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших

расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта

амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости

данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его

полезного использования.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце

амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта.

Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80%

достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление

амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок

полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19

месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет –

58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет –

116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164;

18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д. [5]

Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций

используются только два метода начисления амортизации (линейный и

Страницы: 1, 2, 3

МЕНЮ

Амортизация и амортизационные отчисления