Финансовый учет

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (без первоначальной и

износа)

Первоначальная стоимость - затраты , связанные с приобретением и

строительством ОС (затраты на покупку, доставку, транспортировку).

Восстановительная стоимость - стоимость ОС после их переоценки. Из-за

инфляции переоценка ОС осуществляется ежегодно. Сейчас - переоценка на

01.01.96, которая в учете показывается на 01.04 96.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и

износом.

Значение оценки ОС - остаточная стоимость отражает реальной состояние

ОС.

2. Документальное оформление и организация аналитического учета основных

средств.

Учет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных

документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой

формы ОС-1.

Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в

состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии.

На основании сопроводительных документов в Акте отражаются:

- наименование поступившего объекта;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- при использовании: сумма износа.

Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия.

Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, в результате чего в

бухгалтерии ведется инвентарный учет.

По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- норма амортизации;

- сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших в

эксплуатации: сумма износа.

В карточке указываются сроки проведения капитального ремонта.

Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту их нахождения.

При перемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС

необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в учете.

Сумма износа: по всем видам ОС, кроме автомобилей.

Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %))

: (12 х 100%).

Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение:

установленная норма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в

подземных условиях. К ним применяются поправочный коэффициент.

Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что

движение Ос на предприятии незначительное, а номенклатура их достаточно

велика применяется сокращенный способ расчета амортизации:

Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц +

износ по поступившим ОС - износ по выбывшим ОС.

По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца,

следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то

износ начисляется с 01.04.

По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца,

следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не

начисляется износ.

Расчет износа при ручной технике учета осуществляется в разработочной

таблице № 6:

- поступившие ОС в отчетном периоде;

- выбывшие ОС в отчетном периоде;

- амортизация за прошлый месяц;

- амортизация по поступившим ОС;

- амортизация по выбывшим ОС;

- сумма износа за текущий месяц.

Это простой (линейный) метод.

Сейчас применяется и ускоренный способ амортизации: по отдельным

видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза, следовательно

увеличивается в два раза норма амортизации, значит увеличивается сумма

износа.

Применение ускоренного способа расчета амортизации способствует более

быстрому обновлению ОС.

Износ начисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной

стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС. Техника износа

соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, а на срок

эксплуатации).

При поступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся

в эксплуатации (кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости

автомобиля, его марки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям

сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке

эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа

прекращается.

3. Учет капитальных вложений и поступления основных средств.

Синтетический учет ОС.

Поступление ОС:

1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1

1) год выпуска;

2) дата приобретения;

3) дата поступления в эксплуатацию;

4) первоначальная стоимость;

5) сумма износа;

6) технический документ;

7) накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС

2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие

должно взять на учет.

3. Безвозмездное поступление.

ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на

увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”.

Безвозмездно полученные ценности.

Счет 01 “Основные средства” . Дт - поступление, Кт - выбытие.

Расходы по доставке безвозмездных ОС:

Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата

труда при создании нового имущества), 71.

За счет чистой прибыли:

Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

За счет нераспределенной прибыли:

Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость

объекта).

Дт 08-3 (строительство объектов ОС)

Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям

Кт 12 - МБП

Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС.

Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им

при кап. вложениях.

Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального

строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями

Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам,

произведенным или по кап. вложениям

Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе

строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.)

После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости:

Дт 01 Кт 08

Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на

увеличением социальной сферы:

Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно

непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов

непроизводственного назначения

Доставка (расходы)

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

За счет увеличения чистой прибыли

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71

Получение ОС за счет вклада в УК

Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости):

Дт 01 Кт 75-1

Износ

Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС)

Расходы по доставке принимает предприятие

Дт 08-3 Кт 10, 12, 13

Покупка ОС (у других предприятий)

Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика

Приходование:

Дт 01 Кт 08

Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия)

Дт 01 Кт 03

Износ:

Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление

износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность

арендатора.

4. Учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида

износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и

модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт

оборудования.

Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий -

поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту

относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и

др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и узлов по истечении

срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается

руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для

капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются

заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный

резерв предстоящих расходов и платежей.

Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть

стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

Дт 25 (26) Кт 89

Кап. ремонт проводят двумя способами:

1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2) подрядным (специализированное предприятие).

Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:

Дт 23 Кт 10, 70, 69,

По окончании работ затраты списываются:

Дт 89 Кт 23

Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

при предъявлении счета (поставщика) подрядчика

Дт 89 Кт 60

начислен НДС за выполнение работы

Дт 19 Кт 60

погашение задолженности

Дт 60 Кт 51

Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет

расходов ведется по

Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.

В течение года эти расходы включаются в себестоимость:

Дт 25 (26) Кт 31

Если эти работы выполнены подрядчиками

Дт 31 Кт 60

Дт 25, 26 Кт 31

5. Учет выбытия основных средств.

Причины:

1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);

2) ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации,

реконструкции, реоборудования;

3) безвозмездная передача;

4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при

инвентаризации.

Безвозмездная передача.

Дт 47 Кт 01

Списание износа

Дт 02 Кт 47

При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных,

возможность использования отдельных узлов, составление акта ликвидации,

указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В

бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки.

Документы на ликвидацию:

1) первоначальная стоимость

2) сумма начисленного износа

3) стоимость пригодных узлов, материалов

4) величина расхода на демонтажи.

Продажа ОС

Дт 47 Кт 01

Износ

Дт 02 Кт 47

Выручка от продажи

Дт 51 Кт 47

Финансовый результат от продажи

Дт 47 Кт 80 - прибыль

Дт 80 Кт 47 - убыток.

Учет:

1. Карточка учета

2. Журналы-ордера

3. Главная книга

4. Баланс

Расходы по демонтажу ОС

Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома

Дт 10 Кт 47

6. Учет сданных в аренду и арендованных основных средств.

Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных

условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по

окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется

плата за аренду и % за пользование)э

Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции)

Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа)

1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.

Дт 47 Кт 01

Начисление износа

Дт 02 Кт 47

В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются

договорные обязательства к поступлению

Дт 09 Кт 47

Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма

значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и

отражается

Дт 47 Кт 83

ДБП списывается на прибыль предприятия

Дт 83 Кт 80

Начисление арендных платежей у арендатора

Дт 76 Кт 09

Зачисление средств, поступивших от арендатора

Дт 51 Кт 76

Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС

Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при

незначительно инфляции)

У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление

арендованных ОС

Дт 03 Кт 97

Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды:

Дт 81 Кт 97

Дт 88 (если нет прибыли - субсчет “фонд накопления) Кт 97

Перечисление средств за пользование ОС

Дт 97 Кт 51

По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность

предприятия, они приходуются:

Дт 01 Кт 03

По мере эксплуатации арендованных ОС по ним начисляется износ аналогично

расчету износа по собственным ОС

Синтетический учет начисления износа:

Дт 20, 25, 26 Кт 02-2

При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа

Дт 02-2 Кт 02-1

Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.

Тема № 5 . Учет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных

бумаг.

1. НА и принципы организации их учета.

2. Учет износа НА

3. Учет ЦБ.

4. Учет финансовых инвестиций.

1. НА и принципы организации их учета.

Одной из составных частей имущества предприятия являются

нематериальные активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые

активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.

Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают

владельцу, например:

- патенты,

- авторские права,

- лицензии,

- торговые марки,

- “ноу-хау”,

- права пользования землей и природными ресурсами,-

- программные продукты,

- особые привилегии,

- технологии,

- права пользования брокерскими местами.

В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая

определяется:

1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если

учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.

2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в

случае приобретения НА за плату;

3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении

НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

Первичный учет на ведется на основании следующих документов:

- свидетельство на право пользования:

- акт приемки работ по разработке ПО:

- протоколы о внесении НА:

- протоколы собраний учредителей:

- патенты и др.

Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы

ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач.

стоимости, техн.-эк. характеристика, срок полезного действия и др.

Синтетический учет НА ведется на счете 04 “Нематериальные активы”.

Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции

след. счетов: Кт 75 - при внесении НА учредителями в качестве вкладов в УК.

Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии

правительства

Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА

НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2. Учет износа НА

Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть

создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг постепенно в

виде износа (аморт.)

Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается

исходя из первоначальной стоимости и срока полезн. использования.

По объектам без срока полезного исп-я нормы устанавливаются в расчете

на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Учет износа НА ведется на счете 05 “Износ НА”. Начисление износа отр-

ся по Кт 05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения

НА При выбытии НА по различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт

48.

3. Учет ценных бумаг

В связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм

собственности появились новые объекты учета - ц/б.

ц/б - это денежный документ, который удостоверяет имущественное право

владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные

учреждения. К ц/б относятся акции, облигации, векселя, депозитные

сертификаты и др.

Акция - это ц/б, которая подтверждает внесение средств ее владельца в

УК АО. Акция дает право участвовать в управлении АО и распределении его

доходов.

В зависимости от объема предост. владельцу прав, акции м.б. простыми

и привилегированными. В зависимости от способа обозначения лица акции, они

делятся на именные и на предъявителя.

АО в России имеют право выпускать только именные акции

Облигация - это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить ее

держателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.

Обл-ции м.б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно

обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25% от УК), любые

предприятия с целью развития, учреждения банка (внутр. гос. и мест.

займов). Средства, полученные от реализации облигаций направляются в

распоряжение гос. и мест. бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либо

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6